細節(jié)測試審計抽樣工作的指南(編輯修改稿)
2025-04-22 03:17 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 以確定是否存在錯報。4． 在評價樣本結(jié)果階段，對樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報分析其性質(zhì)和原因，并根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報，從而對總體相關(guān)特征作出結(jié)論。六、 樣本設計1． 明確測試目標。細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的相關(guān)認定是否存在重大錯報，因此審計抽樣必須緊緊圍繞審計測試的目標展開，針對測試目標選取項目進行測試，為某類交易或賬戶余額的相關(guān)認定提供特定水平的合理保證。2． 定義總體。在實施抽樣之前，必須仔細定義總體，即確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目（即扣除選取的特定項目）。在定義總體時，應當確保總體的適當性和完整性。3． 適當性是指確定總體應適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。例如：在細節(jié)測試中，如果目標是測試應付賬款的高估，總體可以定義為應付賬款清單。但在測試應付賬款的低估時，總體就不是應付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體。4． 完整性是指從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則不能對該期間的所有付款證明作出結(jié)論。5． 在計劃抽樣時，應運用職業(yè)判斷，判斷某類交易或賬戶余額中是否存在及存在哪些應該單獨測試而不能放在抽樣總體中的項目，對這類項目實施單獨測試。如果主要關(guān)注高估測試，對于總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認為代表較低的固有風險，可以從抽樣計劃中剔除這些項目，以集中精力于與審計相關(guān)度更高的項目，必要時也可以對固有風險很低的項目實施分析程序。6． 由于抽樣實際上是從實物中選取樣本，所有根據(jù)樣本得出的結(jié)論只與該實物有關(guān)，因此必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。例如：如果將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總體的實物就是打印的該日客戶應收賬款余額明細表。7． 代表總體的實物和總體不一致，可能對總體做出錯誤的結(jié)論。如果將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，應選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?． 定義抽樣單元。在定義總體時通常都指明了適當?shù)某闃訂卧?，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至是每個貨幣單位。在定義抽樣單元時，應使其與審計測試目標保持一致。例如：如果抽樣的目標是測試應收賬款是否存在，可能選擇各應收賬款明細賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個項目作為抽樣單元。9． 分層。如果總體項目存在重大的變異性，應當考慮分層。分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計效率。在分層時應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。例如，為了函證應收賬款，可以將應收賬款賬戶按其金額大小分為三層，即賬戶金額在10000元以上的，賬戶金額為5000元～10000元的，賬戶金額在5000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證；對于金額在5000元～10000元以及5000元以下的應收賬款賬戶，則可采用適當?shù)倪x樣方法選取進行函證的樣本。10． 界定錯報。在實施抽樣之前，還需要定義錯報，即要根據(jù)審計目標確定哪些情況構(gòu)成錯報。例如：在實施函證程序時，將被審計單位不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與審計人員實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異定義為錯報。錯報不包括明細帳戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經(jīng)修改的差異。七、 確定樣本規(guī)模1． 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。計算公式為：樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額247?？扇萑体e報保證系數(shù)。2． 抽樣總體賬面金額，是指定義總體的賬面金額，即某類交易或賬戶余額中的全部項目扣除已經(jīng)單獨選取測試的項目賬面金額。在某類交易或賬戶余額中選取項目時，實際上是將該類交易或賬戶余額分成了兩組，即被選取的項目和剩余項目。對被選取
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