【文章內(nèi)容簡介】 收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：　　應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入　　其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（國稅函[2009]377號）【例題】某小型企業(yè)，自行申報2009年度的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國債利息收入10萬元），應(yīng)扣除的成本費用合計為160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，其發(fā)生的成本費用較真實，但收入總額無法核準。假定對該企業(yè)實行核定征收，應(yīng)稅所得率為20％。試計算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。１）應(yīng)納稅所得額＝160247。（１－20％）20％＝40（萬元）２）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝4025％＝10（萬元）（2）實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。　6. 下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額：A．生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化；B．主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的。【思考】對于無法準確提供成本費用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應(yīng)納稅所得額？【思考】核定征收對稅收環(huán)境的影響？7. 實行核定應(yīng)稅所得率方式的申報（1）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。（2）按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。　　。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。，嚴禁“一刀切”。，符合了查賬征收條件的，可以隨時改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。（1）核定征收期間發(fā)生的經(jīng)營虧損不得用查賬征收期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補。（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補，但彌補的年限不得減除核定征收的年度，連續(xù)彌補期限不得超過5年。（三十七）清算所得彌補虧損的政策理解存在的問題二．個人所得稅常見爭議問題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)換評估增值征收個人所得稅問題【思考】A、B二廠均為獨立法人，兩個工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權(quán)。為了實現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產(chǎn)的賬面價值1000萬元，評估價值3000萬元。問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增值部分是否繳納個人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤向投資者個人分配個人所得稅問題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤達到600萬元。，應(yīng)當按“股息”所得繳納20%個人所得稅。：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權(quán)以成本價100萬元轉(zhuǎn)讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格？，是否繳納企業(yè)所得稅？（三）員工外出考察旅游費用適用范圍存在的問題（四）欠發(fā)工資個人所得稅計算適用政策存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進行工資調(diào)整，但由于資金緊張，調(diào)整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補發(fā)6個月的調(diào)整工資。甲企業(yè)將7月份補發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進行計稅。但地稅局要求，將補發(fā)的6個月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計稅。是否正確？（五）外出經(jīng)營建筑工程個人所得稅重復(fù)交稅的問題【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請代開建筑安裝發(fā)票時，地稅局除扣繳營業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經(jīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅，勞務(wù)發(fā)生地地稅局再扣繳個人所得稅，是否存在重復(fù)課稅問題？如何處理？（六）勞務(wù)報酬與工資薪金征稅存在的問題、薪金所得？ 2. 董事費個人所得稅問題（七）股東借款不還個人所得稅問題（八）個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅問題自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。 　　 本通知所稱限售股，包括： 　?。?）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 　?。?）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 　?。?）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 　　個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費） 　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 　　本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。 　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。 　　根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 　?。?）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。 　　納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。 　?。?）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。 　　納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 　　證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 　　對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（九）企業(yè)年金為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：　　企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。　　企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳?！　ζ髽I(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。　　對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。　　設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。　　本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。　　本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。　　本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行?！。ㄊ┺D(zhuǎn)租房屋個人所得稅問題個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準。　?。ㄊ唬﹤€人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當事雙方不征收個人所得稅: 、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 三．增值稅常見爭議問題（一）視同銷售計稅依據(jù)的確定問題【思考】某商場將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價5000元，同類貨物的售價7000元：借：管理費用5000 貸：庫存商品5000稅務(wù)機關(guān)要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？ 【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進項稅額且已使用過的一臺設(shè)備贈送給災(zāi)區(qū)，原值100萬元，抵扣進項稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計稅依據(jù)=？（二）進項稅額抵扣存在的問題【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進一批財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請問購進的這批軟件可否抵扣增值稅進項稅？【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進項稅額？【思考】加油站購置的儲油罐進項稅額是否可以抵扣？【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經(jīng)營場所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進項稅額？（三）購物贈送視同銷售增值稅征收存在的問題（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應(yīng)當作為非正常損失做進項稅額轉(zhuǎn)出？【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價100萬元，成本價80萬元（其中，按17%稅率計算的材料成本占50%，運費成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運輸，丙企業(yè)在運輸途中發(fā)生事故，導(dǎo)致該批產(chǎn)品報廢。