【文章內(nèi)容簡介】 商品房買賣合同書 ” ，將商品房賣給購房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購回）， 對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅。 交兩次稅 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化？ 事后 折扣，不可能 在同一張發(fā)票上 國稅函 〔 2021〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因， 銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 本規(guī)定其實(shí)針對 銷售返還 做出的規(guī)定 .因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)需要 對經(jīng)銷商業(yè)績進(jìn)行年度考核 ,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎(jiǎng)勵(lì) ,事先是無法確定對方適用的折扣比例的 .只能在事后即第二年做出 . 實(shí)際上 ,納稅人這種價(jià)格偏低是有正當(dāng)理由的 . 商業(yè)折扣 企業(yè)所得稅不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 商業(yè)折扣 (不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 ,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅 ) 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 原來的規(guī)定 :國稅函 [1997]472號 如果 銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明 的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。 注意 : “納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ” 第 4行 “ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列 (實(shí)際上作廢 ) 新增值稅條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)不強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票 原來的規(guī)定： 國稅發(fā) [1993]154號 規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物退回或者折讓而 退還給購買方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 收到返利該如何開發(fā)票？ 發(fā)布日期： 2021年 08月 10日 問題內(nèi)容： 我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報(bào)稅時(shí)就會形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？ 根據(jù)（國稅發(fā) [2021]136號）根據(jù)： “ 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ” 根據(jù)國稅函 [2021]1279號 )規(guī)定： “ 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ” 根據(jù)上述規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入， 商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票 ， 應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票， 收取方 憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。 國家稅務(wù)總局 2021/08/10 現(xiàn)場案例 但是： 《 新營業(yè)稅條例 實(shí)施細(xì)則 》 第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額 ；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 增值稅不承認(rèn)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 (終于修成正果 ) 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。 因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 風(fēng)險(xiǎn)提示 ：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因?yàn)闆]有收到錢），所以只能根據(jù)當(dāng)時(shí)簽署的 合同、具體收款的時(shí)間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù) 作為依據(jù)了。 (真實(shí)性 ) 銷售折讓 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓； 銷售退回 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生 銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 二、不征稅收入，有非常積極的變化 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣?給予的優(yōu)惠條件是 土地款超過每畝 4萬部分全額返還給該公司。 2021該公司 收到土地返還款 5000萬元 ， 政府文件指明該公司用于自己開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有 專項(xiàng)用途 能否享受財(cái)稅 [2021]87號的優(yōu)惠？ 不征稅收入，有非常積極的變化 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 財(cái)政撥款： 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的 “ 財(cái)政撥款 ” 之外，會計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 稅法上規(guī)定的 “ 財(cái)政撥款 ” ，只是政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)?企業(yè)的資金一般是不會 “ 納入預(yù)算管理 ”的 ；對企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的 “ 補(bǔ)貼收入 ” 。 國稅函 【 2021】 159號 納稅申報(bào)表中的 “ 不征稅收入 ” 僅在 《 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表 》 中出現(xiàn) 原來以為 企業(yè)不存在不征稅收入的 87號文件：三個(gè)條件 一個(gè)都不能少 （ 財(cái)稅 【 2021】 87號文件） 學(xué)習(xí)感受 該文件是對 財(cái)稅 【 2021】 151號文件 的補(bǔ)充，是政策的松綁。兩個(gè)文件合起來對不征稅收入做了界定。 一、對企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從 縣級 以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的 費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的 資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月） 內(nèi) 未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 對于不符合 三個(gè)條件 的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于 征稅收入 （ 應(yīng)稅收入 或 免稅收入 ） 對企業(yè)的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)屬于補(bǔ)貼收入 A公司系珠海市招商引資的企業(yè)，由于其對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，近日，市政府獎(jiǎng)勵(lì)該公司 300萬元。實(shí)施條例第 26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入 預(yù)算 管理 的事業(yè)單位 、社會團(tuán)體 等組織撥付的財(cái)政資金。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)， 不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。 現(xiàn)場講解 界定部門降低了門檻 企業(yè)如何對財(cái)政性資金及其支出進(jìn)行 單獨(dú)核算 ？ 財(cái)稅（ 2021） 87號文件還存在的 問題 和 漏洞 財(cái)稅 [2021]151號 三、企業(yè)的 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2021]87號 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以 不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除 。 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 條例第 28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自 2021年起， 免稅收入對應(yīng)的支出可以稅前扣除。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別： （ 1） 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。 如果利用 財(cái)政撥款 購置 環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 。 （ 2） 免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。 因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 結(jié)論：免稅收入比較好 不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？ 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 增值稅是 不征稅收入 還是 免稅收入 嗎？ 財(cái)稅 〔 2021〕 1號 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一） 軟件生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)行增值稅 即征即退政策 所退還的稅款， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)， 不作為企業(yè)所得稅 應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對 投資者 從證券投資基金 分配中取得 的收入，暫不征收企業(yè)所得稅 。 （三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅 [2021]151號 一、財(cái)政性資金 （一） 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金 ，除屬于 國家投資 和資金使用后要求歸還本金 的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 ， 準(zhǔn)予作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 本條所稱財(cái)政性資金 ，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、 貸款貼息 ，以及 其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 ， 包括直接減免的增值稅 和 即征即退 、先征后退、先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的