【正文】 不提供分配表時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理關(guān)于總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題首先，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，如該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，可以確定為應(yīng)就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；其次，對(duì)確定為就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時(shí)函請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！　】倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。（包括預(yù)繳或匯算清繳）國(guó)稅函【2008】635號(hào)（4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年度終了后的5個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機(jī)構(gòu)不需要匯算清繳。：（1）國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒(méi)有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅，而是由總機(jī)構(gòu)直接繳入中央金庫(kù)。（3）上年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅。（十六）增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實(shí)行免抵退，收到退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求甲企業(yè)將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)2009年1月1日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。問(wèn)1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？問(wèn)2：上述業(yè)務(wù)繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？（八）沒(méi)有取得發(fā)票的資產(chǎn)和成本費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題（九）企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題（十）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除存在的問(wèn)題（十一）專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問(wèn)題（十二）合作建房及房地產(chǎn)項(xiàng)目資金合作分紅征稅存在的問(wèn)題【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出資1000萬(wàn)元，乙企業(yè)出資500萬(wàn)元，合作建房。問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是否準(zhǔn)確？（五）企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問(wèn)題【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項(xiàng)補(bǔ)貼2000萬(wàn)元，計(jì)入資本公積賬戶，沒(méi)有申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)2009年底的凈資產(chǎn)為7000萬(wàn)元。合同約定，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，一次性付款。在規(guī)定的期限內(nèi)，李某沒(méi)有主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。【思考】稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般如何處理？【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)外購(gòu)的貨物、勞務(wù)沒(méi)有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？【思考】某國(guó)稅局按照某面粉生產(chǎn)企業(yè)耗電量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2009年共耗用電費(fèi)23萬(wàn)度，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局測(cè)定的評(píng)估指標(biāo)為加工一噸面粉平均用電76度：應(yīng)生產(chǎn)面粉數(shù)量=230000/76=3026（噸）檢查“產(chǎn)成品”借方入庫(kù)數(shù)量以及倉(cāng)庫(kù)保管賬反映的入庫(kù)數(shù)量均為1480噸?！舅伎肌考灼髽I(yè)2010年3月份，購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備的零配件組裝設(shè)備后，移送本企業(yè)生產(chǎn)車間作為固定資產(chǎn)使用，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？【思考】某商場(chǎng)將采購(gòu)對(duì)外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價(jià)300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開(kāi)具了普通發(fā)票入帳。問(wèn)1：甲企業(yè)少付的1%保管費(fèi)是否屬于銷售返利？是否應(yīng)當(dāng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？問(wèn)2：如何降低稅負(fù)?問(wèn)3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000到交貨期后，乙企業(yè)說(shuō)不買(mǎi)了，甲企業(yè)沒(méi)收了訂金10000元，并做如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，是否正確？ 【思考】采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)1．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除。【思考】甲企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，但沒(méi)有取得專用發(fā)票，沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來(lái)太多的爭(zhēng)議。【思考】企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要納稅調(diào)整？如：股權(quán)的成本價(jià)500萬(wàn)元，按200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方。后來(lái)，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬(wàn)元的返還資金。2．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在稅前扣除。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)4000貸：庫(kù)存商品4000問(wèn)：是否計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？　　　二、查帳與辦案的矛盾（一）樹(shù)立辦案意識(shí)稅務(wù)稽查的權(quán)限（1）查賬權(quán)；（2）實(shí)地檢查權(quán)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等）；（3）責(zé)成提供資料權(quán)；（4）詢問(wèn)權(quán)；（5）交通要道檢查權(quán)（車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權(quán)。因此，要求該企業(yè)按照出廠價(jià)每頓1800元補(bǔ)繳增值稅=（30261480）180017%=473076（元）問(wèn)：國(guó)稅局這樣處理是否存在問(wèn)題？證據(jù)是否充足？ 【思考】詢問(wèn)筆錄是否可以作為定案的依據(jù)？【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費(fèi)一直沒(méi)有繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等達(dá)5萬(wàn)元之多。李某得到消息，以送達(dá)回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權(quán)以300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。合同約定，按2：1分配商品房。該批產(chǎn)品的成本800萬(wàn)元，同類貨物的售價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅率17%。請(qǐng)問(wèn)我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？（十七）招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)、考察費(fèi)等的區(qū)分存在的問(wèn)題【思考】甲企業(yè)2009年申報(bào)所得稅表附表一第1行申報(bào)“銷售收入合計(jì)”1000萬(wàn)元。（問(wèn)題：應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的確認(rèn)書(shū)。（2）撤銷的分支機(jī)構(gòu)在撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫(kù)。匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫(kù)，屬于多交的所得稅，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅?！　《?jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。（國(guó)稅函【2008】747號(hào)）6. 關(guān)于實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問(wèn)題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬(wàn)元，是否繳納企業(yè)所得稅？（二十五）工資薪金會(huì)計(jì)核算口徑與稅前扣除口徑變化問(wèn)題（二十六）超支福利費(fèi)沖減教育經(jīng)費(fèi)余額存在的問(wèn)題（二十七）民間集資利息稅前扣除問(wèn)題（二十八）投資者未到位資金同時(shí)發(fā)生借款利息扣除問(wèn)題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問(wèn)題（三十）投資者分得2007年底前利潤(rùn)是否補(bǔ)稅問(wèn)題（三十一）合伙企業(yè)納稅問(wèn)題1．合伙企業(yè)的類型　 ： ①合伙協(xié)議約定的分配比例②協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 ，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！　。ㄈ﹥?yōu)惠政策疊加享受問(wèn)題【思考】甲企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項(xiàng)目所在地開(kāi)票并繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，因此一些項(xiàng)目所得地的稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭(zhēng)奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，強(qiáng)行按開(kāi)票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，保障納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常有序的稅收征納秩序，國(guó)家稅務(wù)總局于2010年1月26日專門(mén)下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)）：　　第一：如果施工合同由總機(jī)構(gòu)直接與建設(shè)單位簽訂，并以總機(jī)構(gòu)名義來(lái)項(xiàng)目所在地進(jìn)行施工的，如果總機(jī)構(gòu)能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以自己名義簽訂的合同、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，所得稅應(yīng)當(dāng)回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。有些地方在文件下發(fā)后在開(kāi)票環(huán)節(jié)就不再預(yù)征企業(yè)所得稅，而是嚴(yán)格要求分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。即分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟囝A(yù)繳的企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，不能作為已繳稅款而減少總機(jī)構(gòu)應(yīng)在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機(jī)構(gòu)所在地的稅收權(quán)益。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 　　（5）文件重申了稅收?qǐng)?zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。（總局另行規(guī)定）2. 不能核定征收的特定納稅人（1）享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；　　（2）匯總納稅企業(yè)；　?。?）上市公司；　?。?）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；　?。?）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。（財(cái)稅[2009]69號(hào)) 4. 核定征收企業(yè)所得稅的方法（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。用公式表示為：　　應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入　　其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。試計(jì)算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。　6. 下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額：A．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化；B．主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的。。（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的年限不得減除核定征收的年度，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年。問(wèn)：李某（2000*60%=1200萬(wàn)元）和王某（800萬(wàn)元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增值部分是否繳納個(gè)人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤(rùn)向投資者個(gè)人分配個(gè)人所得稅問(wèn)題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬(wàn)元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過(guò)幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到1000萬(wàn)元。直到2010年7月1日，才一次性補(bǔ)發(fā)6個(gè)月的調(diào)整工資。持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請(qǐng)代開(kāi)建筑安裝發(fā)票時(shí)，地稅局除扣繳營(yíng)業(yè)稅外，還要按開(kāi)具金額附征繳納1%的個(gè)人所得稅。即： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)） 　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 　　本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開(kāi)具《中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲(chǔ)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。 　　證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（九）企業(yè)年金為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：　　企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。具體計(jì)算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企