【正文】 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。三、視同銷售的會計處理目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部，所有權(quán)未發(fā)生改變，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程（營改增）。會計處理：借：銷售費(fèi)用30000 貸：庫存商品30000 借：銷售費(fèi)用8500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。所得稅處理：年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出38500元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在《納稅調(diào)整明細(xì)表》扣除類調(diào)整項目的捐贈支出項目作納稅調(diào)增；對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在《收入明細(xì)表》視同銷售收入相關(guān)項目填報50000元，同時在《成本費(fèi)用明細(xì)表》視同銷售成本相關(guān)項目填報30000元。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人；情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)（例題）：A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)部門職工。會計處理：借：長期股權(quán)投資58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品30000 涉稅處理：稅務(wù)處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。分情形說明：（一）具有銷售性質(zhì)，在會計上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。二、視同銷售的分類增值稅視同銷售：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。所得稅視同銷售：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資； 情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配； 情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配（例題）：A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品分配給投資者。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品直接無償贈送給育才小學(xué)。情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。所得稅處理：對視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在《收入明細(xì)表》視同銷售收入相關(guān)項目填報50000元，同時在《成本費(fèi)用明細(xì)表》視同銷售成本相關(guān)項目填報30000元。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批空調(diào)用于新建的職工飯?zhí)谩Ｋ?、視同銷售行為總結(jié)第二篇：視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理一、視同銷售的內(nèi)容根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。會計準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。上述第（4）種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷，商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)為收入。采用“統(tǒng)一法”處理。上述第（7）（8）種行為，在會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會計處理方法，根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷，其不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)按分離法進(jìn)行處理，即不確認(rèn)收入但計提相關(guān)稅金。l以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務(wù)處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。解：應(yīng)退稅額=20000013%=26000元進(jìn)項稅額賬面余額=3400013600=20400元。銷售貨物：月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額15003000元；按次征收為每次（日）銷售額150200元。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減l申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500l例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價2000元/臺。l現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出。為此設(shè)立了此賬戶。l12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100貸：銀行存款35100查補(bǔ)稅款的會計處理l進(jìn)行會計調(diào)整l（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。l確定應(yīng)補(bǔ)稅額當(dāng)