新會計與新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限及殘值(編輯修改稿)
2025-06-12 05:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 明。 折舊的范圍 企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、等，一般均應(yīng)計提折舊。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提。因此，需要計提折舊懂得固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，和以經(jīng)營租借方式租出的固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊作為當(dāng)期的成本、費用處理。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價值、預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值以及企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租借期屆滿時將會取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。無法合理確定租借期屆滿時能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 加大折舊會減少利潤，從而使所得稅減少。所以，如果某一年度某企業(yè)多提了折舊，需然從表面上看利潤會減少，但實際上企業(yè)少交了所得稅。我們把折舊起到的減少稅賦的作用，叫做“折舊抵稅”或“稅收擋板”。 影響因素 1．，即固定資產(chǎn)的成本。 2．固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。 3．，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 4．固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； (2)該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； (3)該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等； (4)法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。 為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。 折舊的時間范圍簡介 在實際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 注意 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入，不再計提折舊。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或。 最新固定資產(chǎn)計算折舊年限 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； ?。ǘ╋w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； ?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； ?。ㄋ模╋w機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； ?。ㄎ澹╇娮釉O(shè)備，為3年。 「釋義」本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。 雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資及其實施細(xì)則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細(xì)則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實施細(xì)則的規(guī)定，但也作了小的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。 本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。 ?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ锏淖畹驼叟f年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。 飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限
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