會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文淺談固定資產(chǎn)折舊(編輯修改稿)
2025-07-21 01:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用年數(shù)247。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率 月折舊率=年折舊率247。12 月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率如：某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下： 第一年應(yīng)提折舊額=（3000008000）5/15=97333元 第二年應(yīng)提折舊額=（3000008000）4/15=77867元 第三年應(yīng)提折舊額=（3000008000）3/15=58400元 第四年應(yīng)提折舊額=（3000008000）2/15=38933元 第五年應(yīng)提折舊額=（3000008000）1/15=19467元 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算?！ ‰p倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。在具體實(shí)務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性。首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的，固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加。再次，未來(lái)凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。最后，加速折舊法考慮了無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。采用加速折舊方法的優(yōu)點(diǎn)有：① 最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費(fèi)用大，符合成本與收入的配比原則。同時(shí)，早期多提折舊也符合謹(jǐn)慎性原則。②通過(guò)提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無(wú)形損耗，通貨膨脹帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。③可以用遞減的折舊費(fèi)抵補(bǔ)遞增的維修費(fèi)，使企業(yè)利潤(rùn)在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。④ 可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。⑤折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無(wú)息貸款。這是政府鼓勵(lì)投資，刺激生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種政策性舉措。加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。 不同折舊方法對(duì)所得稅的影響 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用平均年限法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作量法次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。 下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 如：廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)4660004660（1）平均年限法： 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元） 估計(jì)使用年限5年。 第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元） 應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元） 第二
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