【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，它的公式： ? 年折舊額 =[固定資產(chǎn)原價(jià) (1預(yù)計(jì)凈殘值率 )]／固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 ? 月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額／ 12 直線法折舊假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服 務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。 直線法計(jì)提折舊受四個(gè)因素影響，即原始價(jià)值、殘值收人、清理費(fèi)用、規(guī)定使用年限。固定資產(chǎn)原始價(jià)值是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定根據(jù)固定資產(chǎn)增加的來源不同加以確定，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)是一個(gè)已知數(shù)。殘值收入是指固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)所取得的收人。清理費(fèi)用是進(jìn)行固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)所需支出的費(fèi)用。殘值收人減去清理費(fèi)用的余額稱為固定資產(chǎn)凈殘值。凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 3%5%確定。凈殘值率低于 3%或高于 5%的， 由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備 案。折舊年限是正確計(jì)提折舊的主要依據(jù)，各類固定資產(chǎn)的折舊年限 應(yīng)根據(jù)各類固定資產(chǎn)實(shí)物磨損與自然損耗價(jià)值的大小確定，對(duì)技術(shù)發(fā)展較 快的設(shè)備．以及對(duì)技術(shù)進(jìn)步有決定意義的主要設(shè)備和大型精密儀器等還要考慮無形損耗的因素。 由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但 同時(shí)直線法 也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。 工作量法。工作量法是 按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。4 實(shí)質(zhì)上 ,工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定 ,企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo) ,因而 ,工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的 ,而不是固定的費(fèi)用 ,即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移 ,而是由于使用的緣故。 工作量法公式： ? 工作量法 (以每單位工作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相等為前提 ) ? 每單位工作量折舊額 =(固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 )／固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量 對(duì)于許多種資產(chǎn)來講 ,工作量法這一假定是合理的 ,特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要。因而 ,如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用 ,就不應(yīng)計(jì) 提 折舊費(fèi)用 ,因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素 ,如其折舊是可以預(yù)見的 ,并且 ,資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的 ,就可以使用以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法 ,使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值 ,對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。 盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下 ,工作量法看來還是十分理想 的 ,但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn) : （ 1）每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的 ,工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi) ,但是 ,假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且 ,由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用 ,整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的 ,除非假定利率為零 。 （ 2）工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增 ,以及操作效率或收入的遞減等因素。 加速折舊法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。加速折舊法的公式： 1)雙倍余額遞減法 (不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 的前提 ) 年折舊率 =2／預(yù)計(jì)使用年限 100％ 月折舊率 =年折舊率／ 12 月折舊額 =固定資產(chǎn) 賬 面凈值月折舊率 2)年數(shù)總和法 (年限合計(jì)法 ) 年折舊率 =(預(yù)計(jì)使用年限 已使用年限 )／ [預(yù)計(jì)使用年限 (預(yù)計(jì)使用年限 +1)／ 2]100％ 月折舊率 =年折舊率／ 12 月折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 )月折舊率 主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是 : (1)在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)。 (2)操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加。 (3) 資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多 ,后期降低較少。 (4)即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同 ,其折現(xiàn)價(jià)值也不同 ,因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大。 (5)修理和維修費(fèi)用的遞增。 (6)現(xiàn)金收入逐年降低。 (7)由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。 企業(yè)主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的 ,并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的影響。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時(shí)間和修理費(fèi)用 ,或過度使用易于發(fā)生事故 ,因而減少使用 ,也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會(huì)造成燃料成本和人工成本的升高 ,或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期 ,因而 ,即使不計(jì)利息成本 ,資產(chǎn)凈收入的減少5 也證明使用加速折舊法是合理的。 預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由 ,可以認(rèn)為 ,資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大 ,因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。 修理和維修費(fèi)是逐年遞增的 ,為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi) ,應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的 ,應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。 折舊費(fèi)分配中最難處理的一個(gè)因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修 理和維修費(fèi)用 ,均具有不確定性。在大多數(shù)情況下 ,不確定性可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇所調(diào)整的期望值 ,將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐?,在開始指定投資決策時(shí) ,對(duì)晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些 ,所以 ,應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的 ,但相對(duì)其他方法而言 ,加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。 在企業(yè) 正常納稅情況下 (即不存在減、免稅優(yōu)惠 )，在一定的資金成本率時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊法， 可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，我們以例為證。 甲公司一臺(tái)大型設(shè)備原值 100萬元，預(yù)計(jì)殘值率 5％，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為 5年。 現(xiàn)將直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊情況作如下比較 (詳見表 表 表 3)： 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 19％ 19％ 19％ 19％ 19％ 19 19 19 19 19 81 62 43 24 5 表 1 直線法年折舊計(jì)算表（單位：萬元） 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 40% 40% 40% 40 24 60 36 5 表 2 雙倍余額遞減法年折舊計(jì)算表（單位：萬元） 年份 年折舊率 年折舊額 賬面凈值 1 2 3 4 5 33％ 27％ 20％ 13％ 7％ 19 43 24 5 表 3 年數(shù)總和法年折舊計(jì)算表 由表 表 表 3，我們可以看出，由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同。 6 三 、 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的問題 （一）固定資產(chǎn)折舊年限的計(jì)算問題 固定資 產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)年限足以 “實(shí)際經(jīng)歷年限”為準(zhǔn)，而不是企業(yè)“會(huì)計(jì)年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當(dāng) 月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當(dāng)年 3月份固定資產(chǎn)折舊第一年的時(shí)間不是 4月至 l2月，而是 4月至次年 3月。 【例 1】 2021年 3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)．原價(jià) 100萬元，預(yù)計(jì)凈 殘值 l0萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。按年數(shù)合計(jì)法計(jì)提各年固定資產(chǎn)折舊 如下： 第一年， 2021年 4月至 2021年 3月折舊額： (10010) 5／ 15=30(萬元 ) 第二年， 2021年 4月至 2021年 3月折舊額： (1O010