【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：　　應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入　　其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）【例題】某小型企業(yè)，自行申報(bào)2009年度的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國(guó)債利息收入10萬元），應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計(jì)為160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，其發(fā)生的成本費(fèi)用較真實(shí)，但收入總額無法核準(zhǔn)。假定對(duì)該企業(yè)實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為20％。試計(jì)算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。１）應(yīng)納稅所得額＝160247。（１－20％）20％＝40（萬元）２）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝4025％＝10（萬元）（2）實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。　6. 下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額：A．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化；B．主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的?！舅伎肌繉?duì)于無法準(zhǔn)確提供成本費(fèi)用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應(yīng)納稅所得額？【思考】核定征收對(duì)稅收環(huán)境的影響？7. 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的申報(bào)（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。（2）按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。　　。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。，嚴(yán)禁“一刀切”。，符合了查賬征收條件的，可以隨時(shí)改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。（1）核定征收期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損不得用查賬征收期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的年限不得減除核定征收的年度，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。（三十七）清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題二．個(gè)人所得稅常見爭(zhēng)議問題（一）股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題【思考】A、B二廠均為獨(dú)立法人，兩個(gè)工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權(quán)。為了實(shí)現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊(cè)資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，評(píng)估價(jià)值3000萬元。問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增值部分是否繳納個(gè)人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤(rùn)向投資者個(gè)人分配個(gè)人所得稅問題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤(rùn)達(dá)到600萬元。，應(yīng)當(dāng)按“股息”所得繳納20%個(gè)人所得稅。：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權(quán)以成本價(jià)100萬元轉(zhuǎn)讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格？，是否繳納企業(yè)所得稅？（三）員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題（四）欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進(jìn)行工資調(diào)整，但由于資金緊張，調(diào)整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補(bǔ)發(fā)6個(gè)月的調(diào)整工資。甲企業(yè)將7月份補(bǔ)發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進(jìn)行計(jì)稅。但地稅局要求，將補(bǔ)發(fā)的6個(gè)月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計(jì)稅。是否正確？（五）外出經(jīng)營(yíng)建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅的問題【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請(qǐng)代開建筑安裝發(fā)票時(shí)，地稅局除扣繳營(yíng)業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個(gè)人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經(jīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)發(fā)生地地稅局再扣繳個(gè)人所得稅，是否存在重復(fù)課稅問題？如何處理？（六）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅存在的問題、薪金所得？ 2. 董事費(fèi)個(gè)人所得稅問題（七）股東借款不還個(gè)人所得稅問題（八）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅問題自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 　　 本通知所稱限售股，包括： 　　（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 　?。?）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 　?。?）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。 　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)） 　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 　　本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。 　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具《中華人民共和國(guó)納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲(chǔ)。 　　根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 　　（1）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。 　　納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國(guó)庫(kù)。 　　（2）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。 　　納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號(hào)碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 　　對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（九）企業(yè)年金為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：　　企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。　　企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳?！　?duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。　　對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：　　應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）　參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。　　設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。　　本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。　　本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅?！　”就ㄖ韵掳l(fā)之日起執(zhí)行?！。ㄊ┺D(zhuǎn)租房屋個(gè)人所得稅問題個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！　。ㄊ唬﹤€(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅: 、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。 三．增值稅常見爭(zhēng)議問題（一）視同銷售計(jì)稅依據(jù)的確定問題【思考】某商場(chǎng)將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價(jià)5000元，同類貨物的售價(jià)7000元：借：管理費(fèi)用5000 貸：庫(kù)存商品5000稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？ 【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且已使用過的一臺(tái)設(shè)備贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，原值100萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問題【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問購(gòu)進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？【思考】加油站購(gòu)置的儲(chǔ)油罐進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購(gòu)買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（三）購(gòu)物贈(zèng)送視同銷售增值稅征收存在的問題（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應(yīng)當(dāng)作為非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價(jià)100萬元，成本價(jià)80萬元（其中，按17%稅率計(jì)算的材料成本占50%，運(yùn)費(fèi)成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運(yùn)輸，丙企業(yè)在運(yùn)輸途中發(fā)生事故，導(dǎo)致該批產(chǎn)品報(bào)廢。