建筑業(yè)營業(yè)稅管理工作中存在的問題與對策(編輯修改稿)
2025-04-21 23:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 細則的相關補充規(guī)定遲遲沒有出臺，影響了營業(yè)稅政策的執(zhí)行。三是自治區(qū)地稅局作出的關于建筑業(yè)營業(yè)稅政策管理的規(guī)范性、解釋性規(guī)定還有待進一步完善。二、對部分建筑業(yè)營業(yè)稅政策的基本認識為正確理解和把握建筑業(yè)營業(yè)稅政策的內(nèi)涵，在此對新條例和新細則及財政部、國家稅務總局相關規(guī)定中關于建筑業(yè)營業(yè)稅最基本的政策業(yè)務問題和基層反映的具有普遍性的難以把握的政策業(yè)務問題作一梳理并給出原則性解析，作為稅企雙方學習、研究和執(zhí)行相關政策的參考。(一)關于建筑業(yè)營業(yè)稅境內(nèi)、境外的劃分提供建筑業(yè)勞務的單位和個人在中國境內(nèi)，其含義是：提供建筑業(yè)勞務的單位和個人是中國境內(nèi)的納稅人，其在中國境內(nèi)和境外提供的建筑勞務都應該申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅［2009］111號文件規(guī)定，對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供的建筑業(yè)勞務暫免征收營業(yè)稅。接受建筑業(yè)勞務的單位或者個人在中國境內(nèi)，其含義是：只要接受建筑業(yè)勞務的單位或者個人在中國境內(nèi)，無論提供建筑勞務的單位和個人是否在中國境內(nèi)，都應該申報繳納營業(yè)稅。(二)關于建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅相關聯(lián)業(yè)務納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，屬于混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。由于國家稅務總局國稅發(fā)［2002］117號和國稅發(fā)［2006］60號文件已經(jīng)廢止了關于自產(chǎn)貨物的解釋性規(guī)定，因此，對自產(chǎn)貨物的范圍不再限定。納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售非自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應當以提供建筑業(yè)應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額一并作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。(三)關于建筑業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確認建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供建筑勞務收取的全部價款和價外費用。納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。關于裝飾勞務營業(yè)額不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，其含義是：裝飾工程項目是一個單項工程而不是建筑工程的分項工程；裝飾工程項目的營業(yè)額按照新條例第五條來確定，即納稅人的營業(yè)額為納稅人提供裝飾勞務收取的全部價款和價外費用，其營業(yè)額不包括建設單位提供的原材料、設備及其他物資和動力價款，而不是將其自行購買使用的原材料、設備及其他物資從營業(yè)額中扣除。關于建筑工程分包，其含義是：工程分包是相對于總承包的一種工程承包模式。工程總承包包括施工總承包和項目總承包(即EPC總承包)。建筑工程分包包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的分包，而不僅僅是指建筑分包。關于建筑工程總分包業(yè)務差額征收營業(yè)稅，應同時滿足以下條件：，提供建筑業(yè)營業(yè)稅征稅范圍的應稅勞務；，口頭協(xié)議不能作為認定工程分包的依據(jù)；；4. 建筑工程總承包人必須實際支付工程款并取得合法有效憑據(jù)。關于建設單位提供設備價款的扣除，應同時滿足以下條件：；，或由建設單位、總承包人和設備供貨方三方簽訂了設備采購合同；，應以銀行付款憑證作為憑據(jù)；；5. 建設單位設備采購的入庫、出庫(與建筑總承包人之間的交接)手續(xù)齊全、完備，存貨核算明確。設備扣除價款應以設備供貨方的貨物銷售發(fā)票（含增值稅、關稅；設備購進準予抵扣增值稅進項稅額的不含增值稅）和建設單位在工程決算中確認的施工單位的具體設備使用數(shù)量來確定。關于項目總承包工程設備扣除問題，自治區(qū)地方稅務局雖然作出了解釋性規(guī)定，但由于國家稅務總局尚未作出相關規(guī)定，自治區(qū)地方稅務局還將進一步明確相關政策。(四)關于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的確認建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人提供建筑業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收訖營業(yè)收
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