建筑業(yè)營業(yè)稅管理工作中存在的問題與對策(編輯修改稿)
2025-04-21 23:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 細(xì)則的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定遲遲沒有出臺，影響了營業(yè)稅政策的執(zhí)行。三是自治區(qū)地稅局作出的關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅政策管理的規(guī)范性、解釋性規(guī)定還有待進(jìn)一步完善。二、對部分建筑業(yè)營業(yè)稅政策的基本認(rèn)識為正確理解和把握建筑業(yè)營業(yè)稅政策的內(nèi)涵，在此對新條例和新細(xì)則及財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定中關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅最基本的政策業(yè)務(wù)問題和基層反映的具有普遍性的難以把握的政策業(yè)務(wù)問題作一梳理并給出原則性解析，作為稅企雙方學(xué)習(xí)、研究和執(zhí)行相關(guān)政策的參考。(一)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅境內(nèi)、境外的劃分提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人在中國境內(nèi)，其含義是：提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人是中國境內(nèi)的納稅人，其在中國境內(nèi)和境外提供的建筑勞務(wù)都應(yīng)該申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2009］111號文件規(guī)定，對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。接受建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個人在中國境內(nèi)，其含義是：只要接受建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個人在中國境內(nèi)，無論提供建筑勞務(wù)的單位和個人是否在中國境內(nèi)，都應(yīng)該申報繳納營業(yè)稅。(二)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。由于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［2002］117號和國稅發(fā)［2006］60號文件已經(jīng)廢止了關(guān)于自產(chǎn)貨物的解釋性規(guī)定，因此，對自產(chǎn)貨物的范圍不再限定。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售非自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)以提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額一并作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。(三)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確認(rèn)建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供建筑勞務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。關(guān)于裝飾勞務(wù)營業(yè)額不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，其含義是：裝飾工程項(xiàng)目是一個單項(xiàng)工程而不是建筑工程的分項(xiàng)工程；裝飾工程項(xiàng)目的營業(yè)額按照新條例第五條來確定，即納稅人的營業(yè)額為納稅人提供裝飾勞務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用，其營業(yè)額不包括建設(shè)單位提供的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，而不是將其自行購買使用的原材料、設(shè)備及其他物資從營業(yè)額中扣除。關(guān)于建筑工程分包，其含義是：工程分包是相對于總承包的一種工程承包模式。工程總承包包括施工總承包和項(xiàng)目總承包(即EPC總承包)。建筑工程分包包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的分包，而不僅僅是指建筑分包。關(guān)于建筑工程總分包業(yè)務(wù)差額征收營業(yè)稅，應(yīng)同時滿足以下條件：，提供建筑業(yè)營業(yè)稅征稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)；，口頭協(xié)議不能作為認(rèn)定工程分包的依據(jù)；；4. 建筑工程總承包人必須實(shí)際支付工程款并取得合法有效憑據(jù)。關(guān)于建設(shè)單位提供設(shè)備價款的扣除，應(yīng)同時滿足以下條件：；，或由建設(shè)單位、總承包人和設(shè)備供貨方三方簽訂了設(shè)備采購合同；，應(yīng)以銀行付款憑證作為憑據(jù)；；5. 建設(shè)單位設(shè)備采購的入庫、出庫(與建筑總承包人之間的交接)手續(xù)齊全、完備，存貨核算明確。設(shè)備扣除價款應(yīng)以設(shè)備供貨方的貨物銷售發(fā)票（含增值稅、關(guān)稅；設(shè)備購進(jìn)準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的不含增值稅）和建設(shè)單位在工程決算中確認(rèn)的施工單位的具體設(shè)備使用數(shù)量來確定。關(guān)于項(xiàng)目總承包工程設(shè)備扣除問題，自治區(qū)地方稅務(wù)局雖然作出了解釋性規(guī)定，但由于國家稅務(wù)總局尚未作出相關(guān)規(guī)定，自治區(qū)地方稅務(wù)局還將進(jìn)一步明確相關(guān)政策。(四)關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖營業(yè)收
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