認定偷稅罪應(yīng)注意的問題(編輯修改稿)
2025-04-21 07:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。 偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定?！? 《解釋》明確了以下幾方面的問題：一是明確了“納稅期限”，原則上是按一個納稅年度來確定；二是明確了跨年度偷稅行為的偷稅數(shù)額和比例的計算；三是明確偷稅額采取了“合期、合稅種”的計算辦法，即偷稅額是所偷各種稅的總額，不是以分稅種來分別計算，而是進行了統(tǒng)算，應(yīng)納稅額也是總額的概念。依據(jù)是“合期、合稅種”較為客觀地反映了偷稅行為的社會危害性，有利于重點打擊偷稅罪。因為偷稅行為所侵害的對象是稅收的整體，不能以不同的稅種分別確定偷稅額，因為刑法只規(guī)定了偷稅罪，而不是各稅種的偷稅罪。 《解釋》存在的問題是：應(yīng)納稅總額是偷稅行為所涉及到的稅種的應(yīng)納稅總額的合計，還是所有稅種的應(yīng)納稅額的合計？從《解釋》的文字表面涵義來理解，應(yīng)是所有稅種的應(yīng)納稅額的合計。無論這個總額是偷稅行為所對應(yīng)的稅種的應(yīng)納稅總額的合計，還是所有稅種的應(yīng)納稅額的合計，對于行為人偷稅應(yīng)該說是一種放縱。一些沒有被偷稅行為侵犯的稅種的應(yīng)納稅額也列入了計算偷稅比例的應(yīng)納稅額中，人為地擴大了應(yīng)納稅額的基數(shù)，導(dǎo)致計算出來的偷稅比例過低，很多偷稅行為構(gòu)不成犯罪；從另一方面來理解，既然應(yīng)納稅額是所有稅種的應(yīng)納稅額，也說是說這個應(yīng)納稅額是固定不變的，如果只偷一種稅，構(gòu)不成定罪標(biāo)準(zhǔn)，還可以繼續(xù)其它稅種的偷稅，這無疑是鼓勵犯罪分子從單一稅種偷稅向多稅種偷稅的方向發(fā)展。 正確理解應(yīng)納稅額的涵義及其對定罪標(biāo)準(zhǔn)的影響 應(yīng)納稅額關(guān)系到偷稅罪的定性問題，由于應(yīng)納稅額的不同，以此為依據(jù)計算出來的偷稅額也是不同的。什么是應(yīng)納稅額？在稅收的教科書中找不到一個明確的答案，筆者認為應(yīng)納稅額有兩種規(guī)定：一是按照稅法規(guī)定的計稅依據(jù)和稅率計算出來的應(yīng)納稅額，二是定期定額納稅戶應(yīng)交納的稅額。稅法對不同的稅種規(guī)定了不同的應(yīng)納稅額的計算方法，如增值稅采用進項稅額抵扣法，企業(yè)所得稅采用按月預(yù)繳，年終結(jié)算的辦法，消費稅有從價定率征收的應(yīng)納稅額、從量定額的應(yīng)納稅額等等。以增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算為例，應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額的差額，由于銷項稅額和進項稅額的不確定性，應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)正數(shù)、零、負數(shù)三種情況。如果應(yīng)納稅額出現(xiàn)零、負數(shù)，如何確定偷稅額？偷稅額占應(yīng)納稅額的比例出現(xiàn)負比例時，其《刑法
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