新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討(編輯修改稿)
2025-04-21 03:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 并和非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資所確定的初始成本。其中:1．同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新舊準(zhǔn)則之間存在明顯差別，原準(zhǔn)則以投出資產(chǎn)的賬面價值作為初始投資成本，而新準(zhǔn)則是以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。2．非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。3．非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本?！ ⌒聹?zhǔn)則中對于采用權(quán)益法核算時初始成本的確定,在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了較大修改。原準(zhǔn)則中規(guī)范投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。另外對于投資者投入的長期股權(quán)投資的作價有公允性要求。（三）核算方法的變化1．成本法與權(quán)益法的適用范圍原準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算? 在新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況:一是對子公司投資，但編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整。二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資主要為兩類：對合營企業(yè)的投資和對聯(lián)營企業(yè)的投資?另外，在新準(zhǔn)則中未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(即投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》?成本法中新準(zhǔn)則對于原準(zhǔn)則的會計處理方法予以沿用。而權(quán)益法中新準(zhǔn)則較之原準(zhǔn)則的會計處理有較大變化，體現(xiàn)在：（1）引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的概念。原準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來判斷是否該計入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額相比較。（2）長期股權(quán)投資差額的處理。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，也不單獨確認(rèn)差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）投資損益的確認(rèn)。原投資準(zhǔn)則要求按照應(yīng)享有被投資單位賬面凈利潤的份額確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則要求考慮取得投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額對被投資單位凈利潤的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益。關(guān)于應(yīng)分擔(dān)被投資單位超額虧損的確認(rèn)，原準(zhǔn)則規(guī)定以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限；新準(zhǔn)則規(guī)定在長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上，還需要考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益以及投資合同或協(xié)議的約定。原準(zhǔn)則中直接規(guī)范了長期投資減值問題，而新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資減值的處理則是放在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減值至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新舊準(zhǔn)則中，這一會計處理方法基本相同。在新準(zhǔn)則的規(guī)定中，資產(chǎn)減值的情形及處理問題規(guī)范的更為詳細(xì)，資產(chǎn)的可收回金額的定義在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了修改。原準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值計提的損失，如果長期投資的價值在今后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。但新準(zhǔn)則中規(guī)定投資損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在原準(zhǔn)則中，強調(diào)的是在財務(wù)報告中要求披露與投資有關(guān)的事項。新準(zhǔn)則中，強調(diào)的是在財務(wù)報告附注中要求披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的事項，見圖1。圖1 區(qū)域股權(quán)變動趨勢圖樓繼偉：《政府預(yù)算與會計的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年。（四）新準(zhǔn)則的改進(jìn)通過新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的差異比較，可以看到新準(zhǔn)則對近年來在經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新事物、新手段或新途徑，作了新的規(guī)范。新準(zhǔn)則的進(jìn)步主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是高度重視公允價值在會計計量中的運用。不同計量屬性的優(yōu)劣一直是會計界爭論的焦點，但對公允價值的肯定和日益增多的運用也是不爭的事實。公允價值能夠反映特定時點上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值，能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更符合資產(chǎn)的定義，比歷史成本計量屬性所形成的會計信息更具相關(guān)性，也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求。新準(zhǔn)則中，初始投資成本的確定、可供出售投資的期末計價、權(quán)益法下企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額的計算、投資減值額的計量等，都在兼顧計量可靠性的前提下最大限度地采用公允價值計量，加之充分披露公允價值確定方法等方面信息的要求，很好地解決了公允價值運用可能導(dǎo)致的會計信息相關(guān)性和可靠性的矛盾。二是以提高和保證會計信息的質(zhì)量為最終目標(biāo)和歸宿。不斷提高會計信息質(zhì)量是會計準(zhǔn)則制定的一個根本目標(biāo)，也是衡量會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則無論是在投資核算的出發(fā)點上，還是在會計計量屬性的運用上，都有利于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1