新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)問(wèn)題探討-資料下載頁(yè)
2025-03-25 03:18本頁(yè)面
【正文】 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定可以分為以下兩種：，應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。即在增資的情況下由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，在初始投資年里在應(yīng)收股利的處理上是一樣的；在第二年里應(yīng)該把權(quán)益法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目做相反的分錄沖銷(xiāo)，還原稱(chēng)最初取得的成本，在此基礎(chǔ)上加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本。以后各年，在不改變控制性質(zhì)的情況下，按照成本法的原則處理。，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。即在減資的情況下由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，在轉(zhuǎn)換年應(yīng)先按出售轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)出售轉(zhuǎn)讓獲得的收入、成本及投資收益；然后按照權(quán)益法下剩余股份的賬面價(jià)值（包括成本及損益調(diào)整）作為成本法下的賬面價(jià)值（僅包括成本）；以后各年中收得的股利應(yīng)應(yīng)按成本法作為初始投資的收回處理。值得注意的是，在中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍按權(quán)益法核算要求調(diào)整賬面價(jià)值，最后在方法轉(zhuǎn)換的時(shí)候把其賬面價(jià)值經(jīng)過(guò)調(diào)整后，作為成本法下的初始投資成本。五、所得稅相關(guān)問(wèn)題的探討（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并?，F(xiàn)行所得稅政策對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)原則上按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差異應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。比較所得稅政策與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，企業(yè)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。（二）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)損益處理的差異。對(duì)于被投資企業(yè)年終實(shí)現(xiàn)的損益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)；而稅法規(guī)定，若投資企業(yè)未收到現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))，投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收益，同時(shí)投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)也不變。由此，投資的賬面價(jià)值高于投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)投資收益確認(rèn)的差異在以后期間不能轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。對(duì)于被投資企業(yè)年終實(shí)現(xiàn)的損益，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)；投資的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成差異。不同的是，此差異在企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))時(shí)能夠轉(zhuǎn)回并導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的產(chǎn)生，因此，此差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（三）收到現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))及分配股票股利處理的差異長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))屬于稅后凈利分配結(jié)果，因此，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))屬于稅后收益。《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即投資企業(yè)對(duì)于上述利潤(rùn)不用重復(fù)納稅。（四）期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處理的差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。同時(shí)規(guī)定，在以后各期長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不得轉(zhuǎn)回。而稅法規(guī)定，投資企業(yè)期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不能在稅前扣除，即對(duì)本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這時(shí)產(chǎn)生永久性差異。（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的差異按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益等于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資凈收入減去按稅法規(guī)定被處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置損益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益屬于永久性差異。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意若該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在處置時(shí)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。六、結(jié)論長(zhǎng)期股權(quán)投資在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有了更加細(xì)致的劃分以及更加完善會(huì)計(jì)處理，這一重要舉措順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探索中新的跨越和突破。并使我們?cè)谀承﹩?wèn)題的處理上，如增加投資和減少投資的會(huì)計(jì)核算方法上，爭(zhēng)議減少了。本文僅就長(zhǎng)期股權(quán)投資下新舊準(zhǔn)則的比較以及新準(zhǔn)則下的與可供銷(xiāo)售金融資產(chǎn)之間的區(qū)分、核算方法之間的轉(zhuǎn)換、所得稅的處理等問(wèn)題做了相關(guān)的探討。對(duì)于新準(zhǔn)則下的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)問(wèn)題的探討并不全面，在此本文仍有很多不足之處。參考文獻(xiàn)，付同青，馬麗君：《長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)定的變化及其影響》，《財(cái)會(huì)月刊》，2006年第7期。：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。：《政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來(lái)——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年。：《論法的精神（上冊(cè)）》，商務(wù)印書(shū)館，1961年。 Leuz，Dhananjay Nanda，Peter .(2003).Earnings management and investor protection: an international of Financial Economics，69，–527.，P.(1991).Democracy，bureaucracy and public Hall.論文指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ) 簽字（印章）：年 月 日各系論文答辯小組意見(jiàn) 答辯小組負(fù)責(zé)人簽字： 系印章 年 月 日
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