新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討(參考版)
2025-03-28 03:18本頁面
【正文】 ：《論法的精神（上冊）》，商務(wù)印書館，1961年。：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。對于新準(zhǔn)則下的其他長期股權(quán)投資相關(guān)問題的探討并不全面，在此本文仍有很多不足之處。并使我們在某些問題的處理上，如增加投資和減少投資的會計(jì)核算方法上，爭議減少了。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意若該項(xiàng)長期股權(quán)投資有尚未轉(zhuǎn)銷的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在處置時(shí)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷。（五）長期股權(quán)投資處置時(shí)的差異按新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益等于處置長期股權(quán)投資凈收入減去按稅法規(guī)定被處置的長期股權(quán)投資的賬面余額。同時(shí)規(guī)定，在以后各期長期股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不得轉(zhuǎn)回?！端枚悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即投資企業(yè)對于上述利潤不用重復(fù)納稅。不同的是，此差異在企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤)時(shí)能夠轉(zhuǎn)回并導(dǎo)致應(yīng)納稅金額的產(chǎn)生，因此，此差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于被投資企業(yè)年終實(shí)現(xiàn)的損益，會計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(損益調(diào)整)；而稅法規(guī)定，若投資企業(yè)未收到現(xiàn)金股利(或利潤)，投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收益，同時(shí)投資企業(yè)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)也不變。比較所得稅政策與新會計(jì)準(zhǔn)則，除同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資外，企業(yè)所取得的長期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。五、所得稅相關(guān)問題的探討（一）長期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。即在減資的情況下由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，在轉(zhuǎn)換年應(yīng)先按出售轉(zhuǎn)讓比例確認(rèn)出售轉(zhuǎn)讓獲得的收入、成本及投資收益；然后按照權(quán)益法下剩余股份的賬面價(jià)值（包括成本及損益調(diào)整）作為成本法下的賬面價(jià)值（僅包括成本）；以后各年中收得的股利應(yīng)應(yīng)按成本法作為初始投資的收回處理。以后各年，在不改變控制性質(zhì)的情況下，按照成本法的原則處理。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定可以分為以下兩種：，應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。在追溯調(diào)整中，同增資一樣通過逐年追溯。既將原成本法核算遺留的痕跡用橡皮有選擇的涂掉；對于權(quán)益法其認(rèn)可的成本法核算結(jié)果予以保留，不認(rèn)可的則做相反的會計(jì)分錄沖掉。，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。初始投資時(shí)，先確定初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，若差額為正數(shù)則確定為商譽(yù)，不調(diào)整初始投資成本；若差額為負(fù)數(shù)則應(yīng)調(diào)整初始投資成本，差額計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定可以分為以下兩種：、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有明確報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制而到不到控制的，應(yīng)該由成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。限售股份解凍出售時(shí)，如不影響控制或重大影響的，不需轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)，直接在出售該部分股權(quán)時(shí)作為處置長期股權(quán)投資處理，將其帳面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額記入當(dāng)期損益。（四）長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，不存在控制或共同控制、重大影響，存在限售及其解凍情況，應(yīng)將長期股權(quán)投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，重分類當(dāng)日將長期股權(quán)投資帳面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入所有者權(quán)益，后續(xù)發(fā)生的公允價(jià)值變動時(shí)記入所有者權(quán)益，在資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資, 對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)，且對被投資單位不具有共同控制或重大影響,在活躍的市場中有報(bào)價(jià)?公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資則劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。（三）長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的主要區(qū)別，長期股權(quán)投資著眼于長期；而可供出售的金融資產(chǎn)的持有期限并不確定。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間?？蓜澐譃榭晒┏鍪鄣墓善蓖顿Y、債券投資等金融資產(chǎn)。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；但在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。一般認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間。表1 美、日、德上市公司的股權(quán)分布表 單位：百分比美 國日 本德 國金融機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)公司非金融機(jī)構(gòu)個人長期股權(quán)投資在新準(zhǔn)則中改動很大，本文主要就長期股權(quán)投資的確認(rèn)，與劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資如何區(qū)分；核算方法之間如何轉(zhuǎn)換以及長期股權(quán)投資稅務(wù)上的處理進(jìn)行探討?三、長期股權(quán)投資與劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資的區(qū)分（一）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括本文首標(biāo)題下介紹的四種情況，即控制、共同控制、重大
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