長期股權(quán)投資概述(參考版)
2025-07-02 05:34本頁面
【正文】 幻燈片68l 二、處置長期股權(quán)投資的會計處理銀行存款長期股權(quán)投資投資收益長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利投資收益幻燈片69l 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將所處置投資原計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)出資本公積——其他資本公積投資收益資本公積——其他資本公積投資收益幻燈片7053 / 53。l 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將原計入資本公積項目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益?；脽羝?7l 處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認(rèn)，計入處置當(dāng)期投資損益?；脽羝?9第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換l 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模谟沙杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會計處理：幻燈片60l l 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本＞其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入＞幻燈片61l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當(dāng)期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積幻燈片62l （二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法l 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會計處理:l 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞幻燈片63l ，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當(dāng)期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積幻燈片64l 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l （一）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l 在追加投資時對原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)行調(diào)整l 將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本l 在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本幻燈片65l （二）處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法l 以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)l 隨后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；l 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。l （六）其他權(quán)益變動的確認(rèn)l 最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。幻燈片57l 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：l 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。l 其中，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目?；脽羝?5l （四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理l 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值l 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本l 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。l 2．以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)?；脽羝?9l （一）會計科目的設(shè)置總賬長期股權(quán)投資成本反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值損益調(diào)整反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額明細(xì)賬其他權(quán)益變動反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額幻燈片50l （二）取得長期股權(quán)投資的會計處理l 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。l 借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益 120 000幻燈片48l 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法l 定義：l 權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。l 累積已沖減初始投資成本=108 000104 000=4 000（元）l 本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=128 000（4 000）=132 000（元）l 借：應(yīng)收股利 128 000l 長期股權(quán)投資——F公司（成本） 4 000 貸：投資收益 132 000幻燈片47例5—14Hl （9）208年度，F(xiàn)公司報告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤分配方案。l 本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=176 000（元）l 累積獲得的現(xiàn)金股利=584 000+176 000=760 000（元）l 累積享有的收益份額=476 000+14 000 0002%=756 000（元）l 累積已沖減初始投資成本=192
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