新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值相關(guān)問題解析(編輯修改稿)
2025-04-21 03:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者。在新準(zhǔn)則中規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！辟Y產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)分別是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理。分為以下三種情況：(1)存在公平交易中銷售協(xié)議價格的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用的金額確定。(2)不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。(3)不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，資產(chǎn)凈額應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。如果企業(yè)按照上述要求仍無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率等因素。(1)預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括在資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(2)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的性能及同類資產(chǎn)的相關(guān)資料合理估計資產(chǎn)的使用年限。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。(3)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。(4)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)該包括：①與將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。②將來可能會發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。③籌資活動發(fā)生的利息支出和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。我國原有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”在新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第l7條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！睆奈覈髽I(yè)會計的實(shí)際運(yùn)行情況來看，盡管原制度更符合理論上的標(biāo)準(zhǔn)，但卻常常成為企業(yè)操縱利潤的工具。很多上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來獲取“隱形利潤”。當(dāng)盈利上升時，多計提減值準(zhǔn)備；盈利下滑時，再將減值準(zhǔn)備沖回，造成會計信息質(zhì)量下降。因此，為了更真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，避免企業(yè)利用轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的方法制造虛擬利潤，夸大經(jīng)營業(yè)績，新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在企業(yè)合并時購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)自購買之日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組。難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，應(yīng)分為兩個步驟：(1)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。(2)再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)同其可收回金額。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占的比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。新準(zhǔn)則既借鑒了國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，又兼顧了我國的具體國情。加強(qiáng)了對資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量工作的指導(dǎo)性和可操作性，降低了會計政策惡意操縱的機(jī)會，對規(guī)范資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)發(fā)揮了重要作用。鑒于我國會計環(huán)境的特殊性和企業(yè)經(jīng)營活動的日趨復(fù)雜的形勢，新會計準(zhǔn)則的逐步規(guī)范性操作，還需監(jiān)管部門與企業(yè)的共同努力，互相監(jiān)督，真正貫徹新準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵。因此完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并促使其有效實(shí)施仍然任重而道遠(yuǎn)。3新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值在實(shí)務(wù)操作中相關(guān)問題分析資產(chǎn)組概念的引進(jìn)，反映了資產(chǎn)協(xié)同工作才產(chǎn)生現(xiàn)金流量的事實(shí)，具有較高的合理性和科學(xué)性。但是，由于資產(chǎn)組的認(rèn)定在具體操作上十分復(fù)雜，涉及大量的主觀判斷，對會計人員的素質(zhì)要求較高，因此從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司監(jiān)管來看，全面引入資產(chǎn)組的概念可能會遇到以下困難：(1)我國企
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