新會計準則中資產減值相關問題解析(編輯修改稿)
2025-04-21 03:18 本頁面
【文章內容簡介】 資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者。在新準則中規(guī)定：“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！辟Y產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別是否存在資產銷售協(xié)議和活躍市場處理。分為以下三種情況：(1)存在公平交易中銷售協(xié)議價格的，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產的處置費用的金額確定。(2)不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。(3)不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的，資產凈額應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。如果企業(yè)按照上述要求仍無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、資產的使用壽命和折現(xiàn)率等因素。(1)預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括在資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(2)企業(yè)應該根據資產的性能及同類資產的相關資料合理估計資產的使用年限。預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。(3)折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。(4)預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應該包括：①與將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量。②將來可能會發(fā)生的資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。③籌資活動發(fā)生的利息支出和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。我國原有的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“如果有跡象表明以前期間據以計提資產減值的各種因素發(fā)生變化，使得資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的資產減值準備?！痹谛骂C布的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第l7條明確規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”從我國企業(yè)會計的實際運行情況來看，盡管原制度更符合理論上的標準，但卻常常成為企業(yè)操縱利潤的工具。很多上市公司運用資產減值準備的計提和轉回來獲取“隱形利潤”。當盈利上升時，多計提減值準備；盈利下滑時，再將減值準備沖回，造成會計信息質量下降。因此，為了更真實的體現(xiàn)企業(yè)的經營狀況，避免企業(yè)利用轉回減值準備的方法制造虛擬利潤，夸大經營業(yè)績，新的會計準則體系增加了資產減值準則。其明確規(guī)定，減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。企業(yè)會計準則中規(guī)定在企業(yè)合并時購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，所以商譽應當自購買之日起按照合理的方法分攤至相關資產組。難以分攤至相關資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試時，應分為兩個步驟：(1)首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。(2)再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)同其可收回金額。減值損失金額應當先抵減分攤到資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占的比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。新準則既借鑒了國際會計準則的規(guī)定，又兼顧了我國的具體國情。加強了對資產減值確認與計量工作的指導性和可操作性，降低了會計政策惡意操縱的機會，對規(guī)范資產減值實務發(fā)揮了重要作用。鑒于我國會計環(huán)境的特殊性和企業(yè)經營活動的日趨復雜的形勢，新會計準則的逐步規(guī)范性操作，還需監(jiān)管部門與企業(yè)的共同努力，互相監(jiān)督，真正貫徹新準則的實質和內涵。因此完善資產減值準則并促使其有效實施仍然任重而道遠。3新會計準則下資產減值在實務操作中相關問題分析資產組概念的引進，反映了資產協(xié)同工作才產生現(xiàn)金流量的事實，具有較高的合理性和科學性。但是，由于資產組的認定在具體操作上十分復雜，涉及大量的主觀判斷，對會計人員的素質要求較高，因此從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司監(jiān)管來看，全面引入資產組的概念可能會遇到以下困難：(1)我國企
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