【文章內(nèi)容簡介】 時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。 納稅調(diào)整金額的計(jì)算 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值，與按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計(jì)算： 因永久性或?qū)嵸|(zhì) 性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入＋責(zé)任和保險(xiǎn)賠償－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］＋按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定： 1．企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交 所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 2．企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“ 遞延稅款”科目。 問：企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開市場上回購本公司 股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價(jià)格與所對應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；稅法規(guī) 定，企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè) 權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納 稅所得額。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無須進(jìn) 行納稅調(diào)整。 企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)處 理為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本” 科目，按股票發(fā)行時(shí)原記人資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科 目，回購價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積 —— 股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借 記“盈余公積”、“利潤分配 —— 未分配利潤”等科目，按實(shí)際支付的購買價(jià)款，貸 記“銀行存款”等科目；如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購股份的 面值，借記“股本”科目，按實(shí)際回購價(jià)格，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸 記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 問：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利 分房待遇的無房老職工的一 次性住房補(bǔ)貼資金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一 次性住房補(bǔ)貼資金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì) 處理問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2020］５號）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給 停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金 不影響發(fā)放當(dāng)期損益，在計(jì)算利潤總額時(shí)，不予扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止 實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次 性住房補(bǔ)貼資金， 省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn) 協(xié)商確定。即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老 職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 另外，按照國稅發(fā)［2020］３９號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停 止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資 金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于３年的期間內(nèi)均勻扣除。 （一）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許 在發(fā)放當(dāng)期按國 家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度 及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上扣除按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ) 貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得 稅金額，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 （二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在 不少于３年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定 的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼中按稅法規(guī)定可在 當(dāng)期扣除的 金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì) 算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán) 投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào) 整： （一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 對于長期股權(quán)投資的處理，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的主要差異在于： １．企業(yè)以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定與稅 法規(guī)定確定的初始投資成本不同。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取 得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長期股 權(quán)投資的初始投資成本。按照稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投 資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ２．對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。企業(yè)對 取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對于長期 股權(quán) 投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán) 投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小 于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為 資本公積處理，不計(jì)入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部 代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，不論長期股權(quán)投資支出大于 或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分 期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即，稅法規(guī)定不確認(rèn)任何 由于長期股權(quán)投資的公允價(jià) 值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會(huì)計(jì)制度及相 關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。按權(quán)益 法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差 額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 對于被投資企業(yè)由于接受捐贈(zèng)等原因而引起的資本公積的增減變動(dòng)，按照會(huì)計(jì)制 度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的份額，相應(yīng)增加本企業(yè)的資本公積， 不 確認(rèn)損益。按照稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，不增加投資企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額。因此，對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)，會(huì)計(jì) 處理與稅收規(guī)定不存在差異。對于企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時(shí)，按稅法規(guī)定確定的長 期股權(quán)投資的成本與按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的處置時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的 差異，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。 （二）納稅調(diào)整金額的計(jì)算 １．股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán) 投資差 額的借方余額，分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除 的差異，應(yīng)作為時(shí)間性差異，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤 銷期間，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會(huì)計(jì)制 度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時(shí)計(jì)入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)投資 差額的攤銷金額。 ２．處置長期股權(quán)投資時(shí)的納稅調(diào) 整金額 企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額： 按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入－按 稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額 按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入 －按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的處置時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 納稅調(diào)整金額＝按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益－按會(huì)計(jì)制度及 相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益 （三）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 １．持有長期股權(quán) 投資期間計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間，對于股權(quán)投資差額借方余額按會(huì) 計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定： （１）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按上述規(guī)定在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn) 則規(guī)定計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計(jì)算出 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)朗應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額， 借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 （２）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法 核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期股權(quán) 投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目， 按當(dāng)期股權(quán)授資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會(huì)計(jì)制 度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計(jì)算的 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng) 交所得稅”科目。 ２．處置長期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在處置所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不 同，分別確定： （１）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總 額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅， 借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 （２）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定 的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額， 并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得 稅。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅 加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期 轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的 所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 其他有關(guān)問題 （一）本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或 事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)， 在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦 理。 企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或 事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn) 則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所 得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及 的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù) 報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的， 應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年 初數(shù)。 （二）企 業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異并需確 認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期 間內(nèi)（一般為３年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性 差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的，則可確認(rèn)遞延稅款借方金額，否則， 應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 （三）在本問題解答發(fā)布并實(shí)施之后，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的 規(guī)定與本問題解答不一致的，按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行 ＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 發(fā)文文號： 財(cái)會(huì) [2020]10 號 發(fā)文部門： 財(cái)政部 發(fā)文時(shí)間： 2020317 實(shí)施時(shí)間： 2020317 失效時(shí)間： 法規(guī)類型： 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 4947 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有