【正文】 應(yīng)交所得稅”科目。 2．計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應(yīng)交的所得稅。 1．納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準則規(guī) 定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。 2．所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年 度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得稅，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。例如，某上市公司 2020年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于 2020年 3 月 25 日報出，則這里的報告年度為 2020 年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中的“本年度”是指 2020 年度。 執(zhí)行本問題解答后，取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，并將“資本公積——— 接受現(xiàn)金 捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。 上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。由此，使得 會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。 企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減 值準備。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資 產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過 5 年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng) 交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積 ——— 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。 因資產(chǎn)負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理： （一）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報 告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。在計算當期損失應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目 。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當期應(yīng)交所得稅。 2．企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算當期應(yīng)交的所得稅。即，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老 職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標準的部分可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對 取得的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，對于長期 股權(quán) 投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán) 投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益。對于企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，按稅法規(guī)定確定的長 期股權(quán)投資的成本與按會計制度及相關(guān)準則確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值的 差異，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。 其他有關(guān)問題 （一）本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)所涉及上述交易或 事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的企業(yè)， 在涉及本問題解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦 理?，F(xiàn)解答如下： 一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？ 答：除小企業(yè)和金融企 業(yè)以外，自 2020 年 1 月 1 日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 3．企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制 合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。 因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。 在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1．固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用。 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。但是，在 2020 年 1 月 1 日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準備的 會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。 如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進 行會計處理。 3．資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答 發(fā)文文號： 財會 [2020]18 號 發(fā)文部門： 財政部 發(fā)文時間： 20201031 實施時間： 20201031 失效時間： 法規(guī)類型： 企業(yè)會計制度 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 5924 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務(wù) 院有關(guān)部委，有關(guān)企業(yè)： 為貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則，幫助企業(yè)深入理解現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將關(guān)于《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的問題解答印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用 (以下簡稱“共同費用” )，應(yīng)當于共同費用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分攤的比例和方法，按管理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會 (或股東會 )或董事會，或類似 機構(gòu)批準后執(zhí)行 (上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費用分攤比例和方法除外 )。 2．企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策，只有在滿足以下條件之一時，才能變更： (1)法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； (2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準備。如需變更，應(yīng)按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。對會計政策的變更，企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會 (或股東會 )或董事會，或類似機構(gòu)批準。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。 附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)解答 中華人民共和國財政部 二 00 二年十月九日 附件： 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答 《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則發(fā)布實施以后，我們陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則執(zhí)行中的一些 問題。 二 十一、外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的 14%計提職工福利費？ 答：按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī)定〉的通知》（財會 [2020]62號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當設(shè)置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目。 在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴 ，則應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出 。 十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？ 答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。 企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更 ，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。 3．如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企 業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng) 享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資 單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資 單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資 單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積 股權(quán)投資準備”科目。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準備的金額兩類信息。 七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)