【正文】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的起始和停止日 期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。 十八、問(wèn)：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 5．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 如果按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 四、問(wèn)：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表？ 答：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別確定：如果 報(bào)表使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)分部報(bào)表；除報(bào)表使用者的要求外，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報(bào)表的，也可以編制分部報(bào)表。 ２．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在處置所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不 同，分別確定： （１）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總 額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計(jì)算的因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計(jì)算出 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅， 借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取 得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得的長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定就變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂闶且恢碌模渲饕顒e在于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn) 賬面價(jià)值、折舊額或攤銷(xiāo)額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計(jì)提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷(xiāo)額的差異），以及會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項(xiàng)損失計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。 計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的 折舊或攤銷(xiāo)額差異的處理 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷(xiāo)額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年 度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷(xiāo)售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。 納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會(huì) 計(jì)處理 1．納稅調(diào)整金額的計(jì)算 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。 由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同，對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異，但如果差異過(guò)大，會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 ——— 未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配 ——— 未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)額等與按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的折舊額或攤銷(xiāo)額等的差額，其所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的折舊額或攤銷(xiāo)額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （一）對(duì)于發(fā)放給無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定允許 在發(fā)放當(dāng)期按國(guó) 家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)自應(yīng)納稅所得額中扣除的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度 及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上扣除按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性住房補(bǔ) 貼后確定的應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得 稅金額，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則攤 銷(xiāo)期間，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期按會(huì)計(jì)制 度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)股權(quán)投資差額借方余額攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入投資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的股權(quán)投資 差額的攤銷(xiāo)金額。 如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少的信息時(shí)，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價(jià)值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項(xiàng)資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額兩類(lèi)信息。 3．如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企 業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 十七、問(wèn)：在出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的情況下，如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。 二 十一、外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是否按工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)？ 答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì) [2020]62號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼、原職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利”兩個(gè)明細(xì)科目。如需變更，應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變更： (1)法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； (2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答 發(fā)文文號(hào)： 財(cái)會(huì) [2020]18 號(hào) 發(fā)文部門(mén)： 財(cái)政部 發(fā)文時(shí)間： 20201031 實(shí)施時(shí)間： 20201031 失效時(shí)間： 法規(guī)類(lèi)型： 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國(guó) 閱讀人數(shù)： 5924 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國(guó)務(wù) 院有關(guān)部委，有關(guān)企業(yè)： 為貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幫助企業(yè)深入理解現(xiàn)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題解答印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減或攤銷(xiāo)完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。 因存貨價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。 如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 其他有關(guān)問(wèn)題 （一）本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或 事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)， 在涉及本問(wèn)題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)比照本問(wèn)題解答的規(guī)定辦 理。企業(yè)對(duì) 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期 股權(quán) 投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán) 投資差額處理，并按一定的期間攤銷(xiāo)計(jì)入損益。 2．企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目 。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷(xiāo)售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò) 5 年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計(jì)算交納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng) 交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積 ——— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。 企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。由此，使得 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。例如，某上市公司 2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 2020年 3 月 25 日?qǐng)?bào)出，則這里的報(bào)告年度為 2020 年度，下同；上述“本年度”是指報(bào)告年度的下一個(gè)年度，如本例中的“本年度”是指 2020 年度。 1．納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī) 定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。 處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理 企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下： 處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額＝處置收入－［按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）－處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額］－處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅） 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的 準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下： 處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＝處置收入－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)額）］－處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅） 1．納稅調(diào)整金額的計(jì)算 因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算： 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金