【正文】 0 年 4 月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2020 年度的所得稅匯算清繳于 2020 年 2 月 15 日完成。 問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按以下規(guī)定進行納稅調(diào)整： 提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期的處理 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各 項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1．納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī) 定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則要求計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認(rèn)為遞延稅款的借方。 計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的 折舊或攤銷額差異的處理 按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅”科目。 1．納稅調(diào)整金額的計算 對于已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則 規(guī)定計入損益的金額。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響 金額合計數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目，按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。 處置已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的處理 企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計入當(dāng)期損益，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額＝處置收入－［按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備余額］－處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅） 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的 準(zhǔn)備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額＝處置收入－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅） 1．納稅調(diào)整金額的計算 因上述按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的在處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算： 因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額－處置資產(chǎn)計入利潤總額的金 額 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計 算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記 “所得稅”科目，按當(dāng)期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的 資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的處理 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定辦理。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn) 賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準(zhǔn)備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當(dāng)期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算： 因永久性或?qū)嵸|(zhì) 性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入＋責(zé)任和保險賠償－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）］＋按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn) 當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： 1．企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交 所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目，按照當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“ 遞延稅款”科目。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處理與稅法規(guī)定一致，無須進 行納稅調(diào)整。 問：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利 分房待遇的無房老職工的一 次性住房補貼資金，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一 次性住房補貼資金的會計處理應(yīng)按《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計 處理問題的規(guī)定〉的通知》（財會［2020］５號）執(zhí)行。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止 實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次 性住房補貼資金， 省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn) 協(xié)商確定。 另外，按照國稅發(fā)［2020］３９號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停 止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資 金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于３年的期間內(nèi)均勻扣除。 （二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在 不少于３年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計期末，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定 的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在 當(dāng)期扣除的 金額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計 算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以非貨幣性交易取 得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為取得的長期股 權(quán)投資的初始投資成本。 ２．對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理不同。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小 于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為 資本公積處理，不計入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部 代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于 或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分 期計入投資企業(yè)的費用或收益。按 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相 關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。 對于被投資企業(yè)由于接受捐贈等原因而引起的資本公積的增減變動，按照會計制 度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)按持股比例計算的份額，相應(yīng)增加本企業(yè)的資本公積， 不 確認(rèn)損益。因此，對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動，會計 處理與稅收規(guī)定不存在差異。 （二）納稅調(diào)整金額的計算 １．股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán) 投資差 額的借方余額，分期攤銷抵減投資收益與稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除 的差異，應(yīng)作為時間性差異，企業(yè)應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定。 ２．處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào) 整金額 企業(yè)在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)按以下規(guī)定確定納稅調(diào)整金額： 按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入－按 稅法規(guī)定確定的被處置長期股權(quán)投資的賬面余額 按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益＝長期股權(quán)投資處置凈收入 －按會計規(guī)定確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值 納稅調(diào)整金額＝按稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益－按會計制度及 相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益的處置損益 （三）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 １．持有長期股權(quán) 投資期間計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用的會計處理 企業(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間，對于股權(quán)投資差額借方余額按會 計制度及相關(guān)準(zhǔn)則進行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （１）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按上述規(guī)定在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn) 則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計算出 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)朗應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額， 借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 ２．處置長期股權(quán)投資當(dāng)期計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費用的會計處理 企業(yè)在處置所持有的長期股權(quán)投資當(dāng)期，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法的不 同，分別確定： （１）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總 額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計算出 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅， 借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。按當(dāng)期應(yīng)交所得稅 加上或減去當(dāng)期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按當(dāng)期 轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當(dāng)期應(yīng)交的 所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅”科目。 企業(yè)對涉及到本問題解答中的有關(guān)交易或 事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn) 則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費用和應(yīng)交所得稅金額。 （二）企 業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時間性差異并需確 認(rèn)遞延稅款借方金額時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期 間內(nèi)（一般為３年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。 （三）在本問題解答發(fā)布并實施之后，現(xiàn)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中對相關(guān)問題的 規(guī)定與本問題解答不一致的，按本問題解答的規(guī)定執(zhí)行 ＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 發(fā)文文號： 財會 [2020]10 號 發(fā)文部門： 財政部 發(fā)文時間： 2020317 實施時間： 2020317 失效時間： 法規(guī)類型： 會計處理規(guī)定 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 4947 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，