【正文】 照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負 債表日后事項，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 1．對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年 度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。 2．所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年 度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得稅，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為本年度應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。 例如，某股份有限公司 2020年度的財務(wù)報告于 2020 年 4 月 20日經(jīng)董事會批準對外報出，2020 年度的所得稅匯算清繳于 2020 年 2 月 15 日完成。 2020 年 4 月 5日發(fā)生 2020年度銷售的商品退回，因該公司 2020 年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng) 減少的應(yīng)納稅所得額在 2020年度所得稅匯算清繳時與 2020年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供 2020 年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當調(diào)整 2020 年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準備應(yīng)按以下規(guī)定進行納稅調(diào)整： 提取減值準備當期的處理 按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各 項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 1．納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準則規(guī) 定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期損失應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額。 2．計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應(yīng)交的所得稅。在確認當期的所得稅費用 時，應(yīng)當視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。企業(yè)應(yīng)按當期因計提各項資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，按當期應(yīng)交所得稅與確認的遞延稅款借方金額的 差額，借記“所得稅”科目，按當期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 計提減值準備后資產(chǎn)的 折舊或攤銷額差異的處理 按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 1．納稅調(diào)整金額的計算 因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提 減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。 2．計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)在確認當期的所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目 。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅”科目。 已計提減值準備的資產(chǎn)價值 恢復(fù)的處理 如果已計提減值準 備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應(yīng)計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當期的應(yīng)納稅所得額。 1．納稅調(diào)整金額的計算 對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當期按照會計制度及相關(guān)準則 規(guī)定計入損益的金額。 2．計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備后計算的當期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認當期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金— 應(yīng)交所得稅”科目。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按照當期應(yīng)交所得稅和當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響 金額合計數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準備金額確定的當期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目，按當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”科目。 因資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定按提取減值準備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會計處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準備后的資產(chǎn)折舊、攤銷 的方法處理。 處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理 企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額＝處置收入－［按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額］－處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅） 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的 準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額＝處置收入－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅） 1．納稅調(diào)整金額的計算 因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算： 因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額－處置資產(chǎn)計入利潤總額的金 額 2．計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計 算的當期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 （ 2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算出當期應(yīng)交所得稅。按當期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記 “所得稅”科目，按當期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。 因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備，按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分，以及按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額，其所得稅費用的確認及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準備、因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進行處理。 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 資產(chǎn)減 值準備的處理 企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。 問：對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：企業(yè)對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定進行會 計處理和納稅調(diào)整： 按照《企業(yè)會計制度》第五十四條第二款、第五十九條、第六十條規(guī)定，企業(yè)如判斷某項資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)當將其賬面價值直接計入當期損益（含按其賬面價值計提的減值準備計入當期損益）；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌模渲饕顒e在于因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn) 賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關(guān)準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的