【正文】 431貴金屬：金融企業(yè)使用；1441抵債資產：同上；1451損余物資：保險企業(yè)使用；1461融吱租賃資產：租賃企業(yè)專用；1471存貨跌價準備：這個也不需要解釋；1501持有至到期投資：這個科目我也不是很明白，其標準解釋是“核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本”，不過這“持有至到期”該如何解釋呢？是否指有合作期限的合資性質企業(yè)，其股東方應作為“持有至到期”？我也不是很清楚，歡迎大家一起探討；1502持有至到期投資減值準備：作為減值準備科目應該具有一般減值準備的性質，不過是相對應1501科目使用；1503可供出售金融資產：核算企業(yè)持有可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產，感覺使用范圍比較窄，既需要可供出售，還需要是金融資產；1511長期股權投資：總算出來一個比較熟悉的朋友；1512長期股權投資減值準備：對于1511而使用；1521投資性房地產：與時俱進（發(fā)現(xiàn)這個詞在智能ABC中竟然沒有收錄，沒有做到與時俱進是容易被淘汰的），這個科目核算按成本模式及按公允價值模式計量投資性房地產的成本（有點拗口吧，我也覺得）；按成本計量模式的，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”科目，比照“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目進行賬務處理；其實我個人理解這科目就是固定資產科目子目，不過現(xiàn)在為了體現(xiàn)與時俱進趕時髦，單獨把它拿出來而已；1532未實現(xiàn)融資收益：核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資效益；1541存出資本保證金：保險企業(yè)使用；1601固定資產：你總算出來了，編號漲了100；1602累計折舊：跟1601是一對好兄弟；1603固定資產減值準備：加上你就是3個了；1604在建工程：你也應該算老革命了；1605工程物資：沒有什么變化；1606固定資產清理：特別提醒，清理后屬于生產經營期間正產的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理非流動資產損失”；屬于自然災害等非正常原因造成損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”；1611未擔保余值：租賃企業(yè)使用科目；1621生產性生物資產：農業(yè)企業(yè)專用，我估計產奶的牛羊應該列入本科目，而肉用牛羊應該列入“消耗性生物資產”，不知是否如此；1622生產性生物資產累計折舊：農業(yè)企業(yè)成熟生產性生物資產計提累計折舊；1623公益性生物資產：農業(yè)企業(yè)使用，我翻了一下資產的定義“資產是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”，可是既然是“公益性生物”，能在可預期的未來“給企業(yè)帶來經濟利益”嗎？不知道資產有沒有重新定義？或者這里的“經濟利益”是無形上的？1631油氣資產：這個科目也很有特色，石油天然氣開采企業(yè)使用的；1632累計折耗：石油天然氣開采企業(yè)使用，我估計與“累計折舊”使用方法差不多； 1701無形資產：新舊準則差異比較明顯，我想就此稍微作一些展開：使用范圍，新準則明顯擴大了本科目適用范圍，其定義為“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產”，老準則強調“長期”，排除了以銷售為目的；而新準則定義及解釋中沒有強調“長期”，更直接將“用于銷售”作為本科目適用的內容之一，是否可以認為軟件企業(yè)生產的軟件也應該列入本科目，而不是列入“庫存商品”呢？我還沒有看到詳細說明，翻看“庫存商品”科目也沒有征對性說明；自行開發(fā)無形資產的計量，原準則明確規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，入帳價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”；新準則規(guī)定“研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用”，而“開發(fā)階段的支出”如果符合相關條件是可以“確認為無形資產”的，我認為這主要是為了提高企業(yè)自主開發(fā)無形資產的積極性，降低企業(yè)開發(fā)初期費用支出；核算方式，一般購入無形資產核算方式不變，自行研發(fā)的無形資產在研發(fā)過程中先在成本科目“5301研發(fā)支出”歸集，研發(fā)申請完成后，根據(jù)規(guī)定可以資本化的支出結轉至本科目，不符合相關要求的支出直接轉入當期費用；攤銷方式，原準則直接借記相關費用科目，貸記本科目，新準則增加了“累計攤銷”科目，核算方法與固定資產折舊類似；攤銷的例外情況，原準則指出“如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定使用年限的，攤銷年限不應超過10年”，新準則要求“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷”，按我理解應該是在“不能為企業(yè)帶來經濟利益”時一次性進費用；采取“未來適用法：，首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內部開發(fā)無形資產，執(zhí)行日前以費用化的開發(fā)支出，不追溯調整；執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合條件的予以資本化，企業(yè)持有的無形資產，以執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，在剩余使用壽命內按新準則規(guī)定攤銷；使用壽命不確定的停止攤銷，首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合新準則規(guī)定的應當單獨確認為無形資產的，在首次執(zhí)行日重新分類，將歸屬于土地使用權的部分從原賬面價值中分離，按照新準則規(guī)定處理。1702累計攤銷：上面我講的應該比較詳細了，不需要單獨說吧？哎呀，累死我了；1703無形資產減值準備：也差不多了吧；1711商譽：商譽只有在合并中形成，企業(yè)自創(chuàng)商譽不予確認； 1801長期待攤費用：難得，連科目編碼都沒有變化；1811遞延所得稅資產：以前科目好象只在負債類，報表才區(qū)分資產與負債（也許我記錯了，我一直使用應付稅款法，沒有留意），如今科目也區(qū)分了；1821獨立賬戶資產：保險企業(yè)使用；1901待處理財產損溢：注意是“損溢”不是“損益”； 2001短期借款：這個就不說了；2002存入保證金：金融企業(yè)使用；2003拆入資金：同2002；2004向中央銀行借款：銀行業(yè)使用；2011吸收存款：同上；2012同業(yè)存放：銀行業(yè)使用；2021貼現(xiàn)負債：也是銀行才用的；2101交易性金融負債：我也不認識它，有時間再看看吧；2111賣出回購金融資產款：金融企業(yè)使用；2201應付票據(jù)：總算看到一個面熟一點的家伙了；2202應付賬款：這個應該大家比較熟悉了，需要說明的是金融企業(yè)保險企業(yè)使用本科目編號時科目名稱有些微變化；2203預收賬款：變化好象不大，我還能認識它；2211應付職工薪酬：我敢打賭這個科目是為了適應越來越加強的個人所得稅征收的要求的，記得去年，哦不，應該說前年了，中秋節(jié)前，稅務部門鄭重提醒“中秋發(fā)給職工月餅也應該折合個人收入計繳個人所得稅”，真不知道哪門子道理，扯遠了，回來說這個科目吧，本科目需要設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細科目，這里有一些不是很明確的地方，比如是否繼續(xù)按相應比例提取福利費、工會經費、教育經費，或者按照原外資企業(yè)制度做法按實際發(fā)生入帳？仔細研讀下來，根據(jù)“外商企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算”來看，感覺還是內外有別，那就應該照提？不知道大家有沒有更深入的研究或其他解讀，還有“職工福利”與“非貨幣性福利”，我想一般企業(yè)如果計提了福利費，發(fā)放的過節(jié)費、年節(jié)實物等應該直接走“職工福利”（即原“應付福利費”），難道還需要增加這樣一個“非貨幣性福利”？或者更嚴格地說，想將可能存在的企業(yè)給員工發(fā)放的交通卡等列入本科目？核算方法與以前基本一致，應無大礙；2221應交稅費：這個科目合并的好，以前每次領導問我們這個月交多少稅，我都要算一次，要是忘記了可少算一大截，以后省去這個麻煩了；2231應付利息：嗯，這個就不說了；2232應付股利：差點成“鼓勵”了，哈哈；2241其他應付款：葵花寶典第385頁上說，無法進入正?？颇康膽犊盍腥氡究颇烤蛯α耍?251應付保單紅利：保險企業(yè)的前來認領；2261應付分保賬款：順便把這個也帶上；2311代理買賣證券款：證券企業(yè)的來了；2312代理承銷證券款：金融企業(yè)都有；2313代理兌付證券款：證券銀行的一起出列；2314代理業(yè)務負債/受托代銷商品款：看到后面科目大家都明白了；2401遞延收益：這個科目是好事來了，一般人還輪不上，核算“企業(yè)確認的應當在以后期間計入當期損益的政府補助”，還是有點拗口，不過確實是好事情；2501長期借款：嗯，可以休息一下了；2502應付債券：這個也不需要我多費口舌；2601未到期責任準備金：保險的；2602保險責任準備金：還是；2611保戶儲金：一樣；2612獨立賬戶負債：也是；2701長期應付款：這個也算熟悉了，核算方面需要注意的點比較多，有空復習一下；2702未確認融資費用：也是這種情況；2711專項應付款：政府投的錢，要?？顚Ｓ门?，買醬油的錢不能用來買醋的，否則要犯錯誤了；2801預計負債：預計的，也就是可能成為事實的；2901遞延所得稅負債：負債科目就到這里了；新準則增加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數(shù)字，原權益類、成本類、損益類科目往后延。目前共同類科目只有5個，基本上只有銀行、證券、期貨等企業(yè)使用。至于為何叫“共同類”，我還沒有仔細研究，估計是既可作為資產性質來用，也可作為負債性質科目使用，我就不發(fā)表看法了，怕誤導別人了。3001清算資金往來：3002貨幣兌換：3101衍生工具：3201套期工具：3202被套期工具：所有者權益科目變化不大，怎么說老板的東西，誰也不敢亂動，不是說要保護所有者的利益嘛，所以連科目也不敢怎么動，不然哪一天老板追問起來，不好說嘛，呵呵4001實收資本：4002資本公積：4101盈余公積：4102一般風險金：金融企業(yè)使用；4103本年利潤：4104利潤分配：4201庫存股：這個是新增加的，主要是核算收購、轉讓或注銷本公司股份金額，期末借方余額；成本核算是比較重要的一塊，現(xiàn)在我就自己實際操作的一些情況結合新舊準則做適當?shù)年U述，5001生產成本：一般工業(yè)性生產企業(yè)使用，農業(yè)企業(yè)可以直接將本科目改為“5001農業(yè)生產成本”，我原來在建筑企業(yè)的時候也是直接使用這個科目改成“工程施工”，不過現(xiàn)在不應該這樣處理了，因為有“5401工程施工”專門科目，我想是為了跨行業(yè)企業(yè)使用方便吧；5101制造費用：除季節(jié)性生產企業(yè)外，本科目應無余額，我以前在建筑企業(yè)的時候，也是直接將本科目改造成“施工管理費”使用，新準則也不認同這種做法了，而是在“工程施工”下設子目——“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行會計處理；5201勞務成本：核算對外提供勞務發(fā)生的成本，估計現(xiàn)在勞動部門大力提倡的勞務公司使用比較頻繁，證券企業(yè)可以將本科目改為“5201待轉承銷費用”；5301研發(fā)支出：這個是征對自行研發(fā)無形資產資本化問題新增加的科目，特別提醒是整個研發(fā)支出均在本科目歸集，月底將應費用化的支出轉入管理費用，期末借方余額反映正在進行無形資產研發(fā)項目滿足資本化條件的支出；5401工程施工：建筑企業(yè)使用，在“合同成本”與“合同毛利”之間增加了“間接費用”子目，用于核算施工管理人員薪酬、折舊、保險、排污等間接支出，期末將當期間接費用分配計入相關合同成本，合同完工后與“工程結算”科目對沖；5402工程結算：無變化；5403機械作業(yè)：這個是建筑企業(yè)及部分機械作業(yè)企業(yè)使用的，我原來是將它直接在工程施工——合同成本下設三級子目，現(xiàn)在倒是單獨出來到一級科目了，升級了啊，期末應轉入“工程施工”或“勞務成本”，一點例外就是企業(yè)租入施工器械發(fā)生的租賃費依然直接在“工程施工”科目核算，倒是想起當年填各種統(tǒng)計報表時，經常需要填機械費支出，現(xiàn)在這個單獨成一級科目填這些表應該比較方便了，可惜我不在這個行業(yè)了； 6001主營業(yè)務收入：這個科目不需要講解，需要注意建筑企業(yè)收入成本毛利在一單分錄一起出現(xiàn)；6011利息收入：金融企業(yè)的6021手續(xù)費及傭金收入：金融企業(yè)6031保費收入：保險企業(yè)6041租賃收入：租賃企業(yè)，對以上幾個科目我有些納悶，既然生產企業(yè)不要單獨“銷售業(yè)務收入”，廣告企業(yè)不要“廣告業(yè)務收入”……為什么金融企業(yè)就單獨有科目呢？“主營業(yè)務收入科目”明確可以設置子科目的，難以理解；6051其他業(yè)務收入：6061匯兌損益：6101公允價值變動損益：現(xiàn)在專門給公允價值變動一個損益科目，我看說明表示主要也是金融企業(yè)、投資性房地產企業(yè)使用；6111投資收益：6201攤回保險責任準備金：保險企業(yè)6202攤回賠付支出：保險企業(yè)6203攤回分保費用：保險企業(yè)6301營業(yè)外收入：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。6401主營業(yè)務成本：6402其他業(yè)務成本：6403營業(yè)稅金及附加：科目名稱變化了；6411利息支出：對應相應收入科目；6421手續(xù)費及傭金支出：同上6501提取未到期責任準備金：保險企業(yè)6502提取保險責任準備金：同上6511賠付支出：保險企業(yè)6521保單紅利支出：一樣的 6531退保金：同上6541分出保費：6542分保費用：6601銷售費用：一朝天子一朝臣，你又回來了；6602管理費用：這個科目是老科目，不過一些核算方面有些變化，所以我單獨列一下跟大家一起探討：開辦費不在長期待攤歸集，而是直接在本科目下設子目發(fā)生即入費用（這不就是增加我們的工作量嗎，計算所得稅又需要調整）；人工薪酬，前面有一位朋友說不需要計提福利費、工會經費、教育經費，發(fā)生時歸集入費用，那工會經費根據(jù)規(guī)定是由工會根據(jù)數(shù)額開具發(fā)票，企業(yè)入費用的，現(xiàn)在這樣還需要開具發(fā)票？還是等實際使用的時候根據(jù)用途的發(fā)票直接入費用？那工會是否不需要去上一級工會領取工會經費專用收據(jù)（發(fā)票）？應交稅費，以前規(guī)定一些不經常發(fā)生的稅費可以直接借記本科目稅金子目，現(xiàn)在要求所有“按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅（作者注：記得新法規(guī)只有車船稅，原來車船使用稅、車船牌照使用稅已經取消，又是一個與時俱進的問題）、土地使用稅、印花稅”均需要按照計提原則處理，借記本科目稅金，貸記應交稅費相關子目，繳交時通過“應交稅費”科目處理，個人以為這樣處理還是有好處，