【正文】 額－處置資產(chǎn)計入利潤總額的金 額 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計 算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅”科目。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止 實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次 性住房補貼資金， 省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn) 協(xié)商確定。因此，對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)資本公積的增減變動，會計 處理與稅收規(guī)定不存在差異。 附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） “財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”（財會 [2020]18號）發(fā)布實施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題。即，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費用化?！? 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2020 年 1 月 1 日無需作追溯調(diào)整， 2020 年 1 月 1 日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 問：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費用 ?如果共同分擔(dān)，應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?? 答：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費用的核算，應(yīng)按照《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。 問：企業(yè)對應(yīng)收款項能否按不同方法計提壞賬準(zhǔn)備 ? 答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明 關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會 (或股東會 )或董事會，或類似機構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行處理?，F(xiàn)解答如下： 問：企業(yè)支付的廣告費能否預(yù)提或待攤 ? 答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。 十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？ 答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后收到，一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當(dāng)期的 所得稅費用。 企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的 差額，也比照上述原則處理。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。 （二）企 業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在產(chǎn)生可抵減時間性差異并需確 認(rèn)遞延稅款借方金額時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期 間內(nèi)（一般為３年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。按 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相 關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定分期攤銷，抵減投資收益時，在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處理與稅法規(guī)定一致，無須進 行納稅調(diào)整。 1．納稅調(diào)整金額的計算 對于已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當(dāng)期按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則 規(guī)定計入損益的金額。 例如，某股份有限公司 2020年度的財務(wù)報告于 2020 年 4 月 20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2020 年度的所得稅匯算清繳于 2020 年 2 月 15 日完成。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā) 生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用及當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅”科目。 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三） ........................... ＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） ................................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答 ............................... 關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度 》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三） 發(fā)文文號： 財會 [2020]29 號 發(fā)文部門： 財政部 國稅總局 發(fā)文時間： 2020822 實施時間： 2020822 失效時間： 法規(guī)類型： 會計準(zhǔn)則 所屬行業(yè)： 所有行業(yè) 所屬區(qū)域： 全國 閱讀人數(shù)： 108 發(fā)文內(nèi)容： 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了貫徹落實《企業(yè)會計 制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 答：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 2020 年 4 月 5日發(fā)生 2020年度銷售的商品退回，因該公司 2020 年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng) 減少的應(yīng)納稅所得額在 2020年度所得稅匯算清繳時與 2020年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供 2020 年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2020 年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 2．計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （ 1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金— 應(yīng)交所得稅”科目。 企業(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處 理為：企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值，借記“股本” 科目，按股票發(fā)行時原記人資本公積的溢價部分，借記“資本公積 —— 股本溢價”科 目，回購價格超過上述“股本”及“資本公積 —— 股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借 記“盈余公積”、“利潤分配 —— 未分配利潤”等科目，按實際支付的購買價款，貸 記“銀行存款”等科目；如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，則應(yīng)按回購股份的 面值，借記“股本”科目，按實際回購價格，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸 記“資本公積 —— 其他資本公積”科目。按權(quán)益 法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差 額，也不計入應(yīng)納稅所得額。如果在轉(zhuǎn)回可抵減時間性 差異的期間內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減的，則可確認(rèn)遞延稅款借方金額，否則， 應(yīng)于產(chǎn)生可抵減時間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用。具體按以下情況分別進行披露： （ 1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。 本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。 十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？ 答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額， 確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。 上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報公司上市地交易所備案。 問：企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡 ? 答：采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變。 3．企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等，比照上述原則辦理。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆?損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。 十六、問：企業(yè)在 2020 年 1 月 1 日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在 2020 年 1 月 1日以后是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 租賃》的規(guī)定進行會計處理？ 答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則 租賃》（財會 [2020]7 號）第 39 條規(guī)定：“ 對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準(zhǔn)則第 24條和第 25 條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理”，并在第 40 條規(guī)定：“本準(zhǔn)則自 2020 年 1 月 1 日起施行。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。 2．企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會 [2020]18 號，作為問題解答（一））的規(guī)定編制合并利潤表。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。按照稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動，不增加投資企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給 停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金 不影響發(fā)放當(dāng)期損益，在計算利潤總額時，不予扣除。 因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，按會計制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，其納稅調(diào)整及相關(guān)會計處理應(yīng)比照上述有關(guān)提取減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)折舊、攤銷 的方法處理。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 上述“報告年度”是指上年度。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年 度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。 中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局 二○○三年八月二十二日