【正文】 按 計劃成本 借記“原材料”、“周轉材料”等科目，按 實際成本 貸記本科目，將實際成本大于計劃成本的差異 借記“材料成本差異”科目， 如是實際成本小于計劃成本的差異貸 記“材料成本差異”科目 ； 月末 ， 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款 —— 暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 而新準則規(guī)定： 核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等 物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物 資的實際采購成本，期末借方余額 反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。 11． 原材料 —— ①原制度稱“ 材料 ”，原制度對 購入材料的實際成本 的組成內容作專門說明，而新準則未體現(xiàn)；②新準則新增規(guī)定： 采用計劃成本進行材料日常核算 的小企 業(yè)， 日常 領用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。 ③ 對盤盈、盤虧、毀損的原材料處理不同 ： 原制度對盤盈的各種材料按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格沖減當期管理費用，對盤虧或毀損的材料屬于自然災害造成的計入當期營業(yè)外支出、屬于其他情況的 計入當期管理費用 ；新準則在 發(fā)現(xiàn) 時先通過 “待處理財產損 溢 —— 待處理流動資產損溢”科目 ，待查明批準后，將盤盈的列入營業(yè)外收入，將 盤虧、毀損的 列入營業(yè)外支出 。 12． 材料成本差異 —— 新增的科目。小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。發(fā)出材料 應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。 材料成本差異率的計算 公式如下： 本月材料成本差異率 =（月初結存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料的成本差異）247。月初結存材料的計劃成本 100% 發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異 率 13． 庫存商品 —— ①核算內容表述不同，原制度表述：“ 核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產品等。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理 的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后， 視同 小企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。已經完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為 代管產品 處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（ 批發(fā)業(yè)、零售業(yè) ）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。③ 采用售價進行日常核算的商品 ，其 售價與進價之間的差額 均通過“ 商品進銷差價 ”科目 核算 ，基本一致。①核算內容更多， 主要核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或 計劃成本 （在采用計劃成本進行日常核算 時使用）， 包括： 包裝物 、低值易耗品，以及小企業(yè)（ 建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架 等。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“ 1412 包裝物”、“ 1413 低值易耗品”科目。 ②要求按照周轉材料的種類 分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算 ，該 科目 期末余額就 反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。隨同產品出售但 不單獨計價的包裝物 ，按 其成本 借記“ 銷售費用 ”科目，貸記本科目。金額較大的周轉材料，也可以 采用分次攤銷法 ，領用時應按 其成本 借記本科目（ 在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按 其攤銷額 借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。①用于核算小企業(yè)（ 農、林、牧、漁業(yè) ）持有的消耗性生物資產的實際成本，并 按照消耗性生物資 產的種類、群別等進行明細核算。 出售 消耗性生物資產，應按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，同時按照其賬面余額 借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。① 長期債券投資 主要核算 小企業(yè)準備長期（在 1年以上）持有的債券投資，并 按照債券種類和被投資單位 分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。 B在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息 日，按照 分期付息、一次還本的 長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“ 應收利息 ”科目，貸記“投資收益”科目；按照 一次還本付息的 長期債券投資票面利率計算的利息收入， 借記本科目（應計利息） ，貸記“投資收益”科目。 C 到期收回長期 債券投資，應按收回的債券本金或本息借記“銀行存款”等科目，按 其賬面余額 貸記本科目（成本、溢折價、應計利息），按 應收未收的利息收入 貸記“應收利息”科目。 E按照本準則規(guī)定 確認實際發(fā)生的長期債券投資損失 （無法收回的） ，應按可收回的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記本科目（成本、溢折價），按 其差額 借記“ 營業(yè)外支出 ”科目。新準則：① 長期股權投資 主要核算 小企業(yè)準備長期 持有的權益性投資，并要求 按照被投資單位進行明細核算。 B通過非貨幣性資產交換取得的 長期股權投資，應 按照非貨幣性 資產的評估價值與相關稅費之和借記本科目，按換出非貨幣性資產的賬面價值貸記“固定資產清理”、“無形資 產”等科目，按支付的相關稅費貸記“應交稅費”等科目，按其差額 貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 D處置 長期股權投資，應按處置價款借記“銀行存款”等科目，按其成本貸記本科目，按 應收未收的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應收股利”科目，按 其差額 貸記或借記“ 投資收益 ”科目。 18． 固定資產 —— ①原制度對固定資產取得時的成本 確定 方法有詳細講解，而新準則沒有；② 核算內容不同，新準則的固定資產 標準 沒規(guī)定單位價值標準 ， 對 購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算；③ 核算依據 項目 不同，原制度以 適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值作為進行固定資產核算的依據，新準則僅規(guī)定以固定資產目錄 作為核算依據 ；④ 盤盈、盤虧的處理 不同，原制度直接計入 營業(yè)外收支，而新準則要求先通過 “待處理財產損溢 —— 待處理 非流動資產損溢”科目 ，待審批后再分別轉入營業(yè)外收支；⑤新舊制度相同的：對 購入需要安裝的固定資產 和 固定資產進行改擴建 的都要求記入 “ 在建工程 ”科目 核算，對 出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置 的 固定資產均轉入 “ 固定資產清理 ”科目 處理；⑥新準則專門規(guī)定： 在固定資產使用過程中發(fā)生的 修理費 ，應 按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 19． 累計折舊 —— ①原制度對固定資產計提折舊的條件及方法均有詳細講解 ，而新準則沒有；②核算內容相同，但 核算要求不同 ，原制度 只 要求 “ 進行總分類核算，不進行明細分類核算 ” ，而新準則要求“ 可以進行總分類核算，也可以進行明細核算 ”。小企業(yè)購入 不需要安裝的 固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算； 小企業(yè) 已提足折舊的固定資產的改建支出 和 經營租入固定資產的改建支出 ，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算 （ 2 項除外 ） 。安裝完成 時 ，借記“固定資產”科目，貸記本科目。在建工程在試運轉過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目 （ 沖減在建工程 ） 。 C 對固定資產 進行改擴建時，應按該項固定資產賬面價值借記本科目，按其已計提的累計折舊借記“累計折舊”科目，按其原價 貸記“固定資產”科目。改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 并 要求按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算 。 22． 固定資產清理 —— 與原制度處理原則基本一致， 但新準則明確包括 對外投資原因 所處置固定資產 而 轉 出的情況，并增加規(guī)定： 按照稅法規(guī)定 不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額 ，借記本科目，貸記“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。①用于 核 算小企業(yè)（ 農、林、牧、漁業(yè) ）持有的生產性生物資產的原價（成本），并要求 按照“ 未成熟 生產性生物資產”和“ 成熟 生產性生物資產”，分別生物資產的種類、群別等進行明細核算。 B 產畜或役畜 淘汰轉為育肥畜 ，應按轉群時其賬面價值借記“ 消耗性生物資產 ”科目，按已計提的累計折舊借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其原價 貸記本科目。 D因出售、報廢、毀損、對外投資等原因 處置 生產性生物資產，應按取得的出售生產性生物資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其原價貸記本科目，按其差額 借記“ 營業(yè)外支出 —— 非流動資產處置凈損失”科目或貸記“ 營業(yè)外收入—— 處置非流動資產處置凈收益”科目。是用于 核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)） 成熟生產性生物資產 的累計折舊，并要求 按照生產性生物資產的種類、群別等進行明細核算。 處置 生產性生物資產時 還應同時結轉生產性生物資產累計折舊。開發(fā)項目 達到預定用途形成無形資產的 ，按照應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。 26． 累計攤銷 —— 新增的 科目 （ 原制度對 無形資產 價值的攤銷是直接沖減 無形資產 成本的 ） 。 按月采用年 限平均法計提 無形資產的攤銷 時，應 按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 27． 長期待攤費用 —— ① 核算內容不同 ，原制度規(guī)定 核算小企業(yè)已經支 出， 但