【正文】 攤銷(xiāo)期限在 1年以上 (不含 1年 )的各項(xiàng)費(fèi)用 ；新準(zhǔn)則規(guī)定 核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 4項(xiàng)內(nèi)容 。 28． 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 新增的科目。 并要求 按照 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 和 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。 29． 短期借款 —— ① 核算內(nèi)容相同，但 明細(xì) 核算要求不同 ，原制度要求“ 按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)及 期限 等進(jìn)行明細(xì)核算 ”，而新準(zhǔn)則要求“ 按照借款種類(lèi)、貸款人和 幣種 進(jìn)行明細(xì)核算 ”。 ③新準(zhǔn)則 增加 兩款 規(guī)定 ：銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按 銀行承兌匯票的票面金額 （ 轉(zhuǎn)入短期借款 ） ，借記“應(yīng)付票 據(jù)”科目，貸記本科目。 30． 應(yīng)付票據(jù) —— ①新增要求應(yīng)按 債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 ，保留 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿” 的規(guī)定；② 將原制度規(guī)定：“ 應(yīng)付票據(jù) 到期 ，如小企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 應(yīng)付賬款 科目 ”改為：“ 銀行承兌匯票 到期，小企業(yè)無(wú)力支付 票款的，按照銀行承兌 匯票的票面金額，借記本科目，貸記 短期借款 科目。 32． 預(yù)收賬款 —— 新增的科目。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。③主要賬務(wù)處理 （ 2 項(xiàng) ） ：小企業(yè)向購(gòu)貨單位 預(yù)收 的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； 銷(xiāo)售 收入實(shí)現(xiàn)時(shí) ，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。 33． 應(yīng)付職工薪酬 —— 原制度為“ 應(yīng)付工資 ”、“ 應(yīng)付福利費(fèi) ”兩個(gè)科目（合并為一）。 ②要求 應(yīng)按照“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等 9 類(lèi) 進(jìn)行明細(xì)核算。 月末 ，小企業(yè)應(yīng) 將本月發(fā)生的職工薪酬 進(jìn)行分配 ：生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)） 人員的職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本 ”、“制造費(fèi)用”等科目； 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù) 擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目； 管理部門(mén)人員 的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，銷(xiāo)售人員的職工薪酬應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目 。 合并后的 應(yīng)交稅費(fèi) 核算 小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)， 包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅 、城鎮(zhèn)土 地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等（ 11稅 3費(fèi) ）（注：不包括 一次性 交納的印花稅、耕地占用稅 、契稅、車(chē)購(gòu)稅 以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)目的稅金 ），并要求 按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 35． 應(yīng)付利息 —— 新增的科目。 在應(yīng)付利息日 ，小企業(yè)應(yīng) 按照合同利率 計(jì)算確定的利息費(fèi)用 ，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （ 短期借款 的全額計(jì)入 ） 、“ 在建工程 ” （ 僅限長(zhǎng)期借款 符合資本化條件 ，不符合的計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ） 等科目，貸記本科目。 36． 應(yīng)付利潤(rùn) —— 原制度的核算內(nèi)容包含應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，新準(zhǔn)則 僅核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn) ，并要求 按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 并 按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 38． 遞延收益 —— 新增的科目。 ②主要賬務(wù)處理： A 小企 業(yè) 收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 ，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“ 營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。 但 用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的 ，應(yīng)按收到的金額 借記“銀行存款”等科目，貸記“ 營(yíng)業(yè)外收入 ”科目 （直接轉(zhuǎn)入，不需通過(guò) 遞延收益 科目 ） 。（ 注意 與短期借款的處理 區(qū)別 ：短期借款的利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用要考慮 資本化問(wèn)題，符合 資本化條件 的可計(jì)入“在建工程”等科目、不符合的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ） 。 比原制度增加一項(xiàng)，即“ 以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng) ”。 ③新準(zhǔn)則規(guī)定 的 主要賬務(wù)處理 （ 2 項(xiàng) ）： A小企業(yè) 融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。 41． 實(shí)收資本 —— ① 對(duì)核算內(nèi)容 新表述更準(zhǔn)確 ，即 核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊(cè)資本的部分 ；而原制度規(guī)定 核算小企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。 ③新準(zhǔn)則 增加規(guī)定 ： 小企業(yè)（ 中外合作經(jīng)營(yíng) ）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間 歸還投資者的投資 ，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額 借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目； 同時(shí) ，借記“利潤(rùn)分配 —— 利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積 —— 利潤(rùn)歸還投資”科目 （這實(shí)際上是一種減資行為，為保持同注冊(cè)資本一致，故用 利潤(rùn)歸還投資 ） 。 ②新準(zhǔn)則規(guī)定的 賬務(wù)處理 （ 較簡(jiǎn)化 ）： A 小企業(yè) 收到投資者的出資 ，借記“銀 行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額 貸記本科目。 43． 盈余公積 —— ① 核算內(nèi)容不同 ，新準(zhǔn)則規(guī)定： 核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金， 還包括 外商投資 類(lèi)型的小企業(yè) 按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取 的 儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金 ；而原制度規(guī)定：核算小企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，包括法定盈余公積、任意盈余公積和 法定公益金 。 ③新增業(yè)務(wù)： 小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定 提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ，借記“利潤(rùn)分配 —— 提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記 本科目 （儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目。 期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) ，小企業(yè)可以 將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額 轉(zhuǎn)入本科目 的 貸方， 將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理 費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，將“投資收益”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄； 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的 貸方余額 為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ， 借方余額 為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 年終 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額 。 公司制 的 利潤(rùn)分配順序 是： 彌補(bǔ)以前年度虧損 、 提取法定公積金 （提 10%、不超 50%）、 提取任意公積金 、向 投資者 分配。小企業(yè) 對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本 ，可將本科目改為“ 4001 勞務(wù)成本 ”科目，或單獨(dú)設(shè)置“ 4002 勞務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。 ③主要賬務(wù)處理（ 3 項(xiàng) ）： A 小企業(yè) 發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本 ，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記 “原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目； 各生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸 記“制造費(fèi)用”科目 （ 即分配制造費(fèi)用 ） 。 C小企業(yè) 已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的 產(chǎn)成品以及入 庫(kù)的自制半成品， 可在月末 （ 即分配基本生產(chǎn)成本 ） ，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。②要求 按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 ，該 科目 除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外 期末應(yīng)無(wú)余額 。 48． 研發(fā)支出 —— 屬新增科目。 ② 主要賬務(wù) 處理（ 3項(xiàng) ） ： A小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn) 發(fā)生的研發(fā)支出 ，不滿足資本化條件的借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本 化條件的 借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”等科目。 C 月末 ，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“ 管理費(fèi)用 ”科目借方 ，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。 49． 工程施工 —— 屬新增科目。 ②主要賬務(wù)處理（ 3 項(xiàng) ） ： A小企業(yè)進(jìn)行 合同建造時(shí)發(fā)生的 人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他 直接費(fèi)用 ， 借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目； 發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等 間接費(fèi)用 ，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。 C確認(rèn)合 同收入 實(shí)現(xiàn) 時(shí)， 借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目；并按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本 借記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目（合同成本）。 50． 機(jī)械作業(yè) —— 屬新增科目。小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站 租入 施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi) 在“ 工程施工 ” 科目核算，不在本科目核算。該 成本項(xiàng)目一般分為：職工薪酬、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用） 等 5 個(gè)項(xiàng)目 。 B 期（月）末 ，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸 隊(duì)為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本， 應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本 ，借記“ 工程施工 ”科目，貸記本科目； 對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè) （含運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“ 生產(chǎn)成本 （或勞務(wù)成本）”科目，貸記本科目。 51． 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— （損益類(lèi)科目 12 個(gè)原則上也按新準(zhǔn)則講解）① 核算小企業(yè)確認(rèn)的 銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，并要求 按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的 種類(lèi) 進(jìn)行明細(xì)核算。 B 發(fā)生銷(xiāo)貨退回 （不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），按應(yīng)沖減銷(xiāo)售商品收入的金額借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額 貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 ③ 月末 ，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額