【正文】 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的對(duì)應(yīng)科目減少了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” ，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。 12． 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》中對(duì)于 “ 應(yīng)付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 214～ 215頁(yè)關(guān)于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。 14． 應(yīng)交稅金 （ 1） 關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 220頁(yè)）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 ” 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以及 “ 出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受托方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 222頁(yè)）。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了簡(jiǎn)化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。 15． 其他應(yīng)付款 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng) ” 一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi)容已包含于 “ 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng) ” 中，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。 （ 2） 在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不可能有借方余額。 17． 長(zhǎng)期借款 （ 1） 在借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借方科目只有 “ 銀行存款 ” 一項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還有 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等。 （ 3） 關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下差異： ① 借款費(fèi)用的范圍不同。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問(wèn)題。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確所購(gòu) 建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時(shí)的處理。 （ 4） 關(guān)于計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)對(duì)應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目； 2020年財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答一 ” （財(cái)會(huì)[2020]18號(hào)）增設(shè)了 “2155 應(yīng)付利息 ” 科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長(zhǎng)期負(fù)債的利息。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 等長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)科目；如果是按年付息的長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 239頁(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比 照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡(jiǎn)化），也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中沒(méi)有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。 （ 4） 在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可以按照計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問(wèn)題。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。具體包括： ① 銷(xiāo)售商品的交易：包括分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、分期預(yù)收款銷(xiāo)售、訂貨銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售、以舊換新銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁(yè)。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有這一要求。 同時(shí)，在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中，對(duì)于銷(xiāo)貨退回的相關(guān)成本的處理問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷(xiāo)售商品退回，一般可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷(xiāo)售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去 ” 。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說(shuō)明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 274頁(yè)關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類(lèi)別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問(wèn)題。 24． 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說(shuō)明中沒(méi)有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 “ 總說(shuō)明 ” 中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 25． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了 “ 福利費(fèi) ” ，管理費(fèi)用中刪除了 “ 董事會(huì)費(fèi) ” 。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺(jué)畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ” 、 “ 利潤(rùn)分配表 ” 、 “ 分部報(bào)表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。這一問(wèn)題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)。 （ 2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。 （ 4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒(méi)有考慮此類(lèi)業(yè)務(wù)。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專(zhuān)用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒(méi)有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問(wèn)題。 （ 6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或有事