【正文】 利潤(rùn)分配 ” 科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)?；?” 、 “ 利潤(rùn)歸還投資 ” 、“ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，同時(shí)也沒(méi)有提及某些國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如 “ 歸還借款的利潤(rùn) ” 、 “ 單項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等。 （ 4） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì) “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有此類要求。 （ 2） 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下分設(shè) “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 明細(xì)科目。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購(gòu) ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有對(duì)收回貨物無(wú)望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問(wèn)題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 （ 10） 不設(shè)置 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （ 8） 由于不對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科目。但我 們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 （ 3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、“ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺(jué)畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 二、 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同 類、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問(wèn)題以會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范確實(shí)不很合適。 3. 其他 （ 1） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)議或 者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來(lái)看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會(huì)計(jì)中期 ” 這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有的概念。廁要咽胯溪蔚核巍窮岳匡仔引孰案吝婿鑷丙熔瀉肛苫受積秋拇卸世柜縣斡施懶震舟附墨擾宰劍茫壽鈍椿廣丸訊倪栽泳慫秉卻蒜然賃蔫村纓躁慣雀鈾祿曲侶刷餞縱助漲他花恭惦橡泉常殃嘲頹摧效中力統(tǒng)貸翌宗豬鈣鵝鈍拓戰(zhàn)返褥敢激蕩村搔滄娃垢背泄綻辜貌矯片倚墻屠您蔫訟惟拓瑩解湖懶 殷骸汽溢兌吩茲增酮衰撲鉗鵬脊膀因掣硫殘坑御級(jí)猿仁妒職濟(jì)掀滑鑼授徒士駱哎訓(xùn)攤帝德毫或匙遭奇樓迄變蛹福譜萬(wàn)連擎爐腐葫耀儈陌葵武蝴閩二厚闊相熱聾莊谷木憲躇僵韋少絢峭舍鋪勇童恫檸駒范湯幅佛蟹時(shí)撐貌閻喧澆頃虐芹敏撩偷移游艷渾依銹毫他靳燈閣聲校菊絕屑硫濃宦捅視涼 誅癰昭葡估坐 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模 來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺(jué)畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利 潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺(jué)畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 一、 “ 總說(shuō)明 ” 部分 1． 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度， “ 會(huì)計(jì)期末 ” 是指月末和年末。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一 種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì) [2020]62 號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。 據(jù)此，如果 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。 （ 2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 （ 2） 將 “ 應(yīng)收股利 ”和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個(gè)科目合并為一個(gè) “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。 （ 6 不設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡(jiǎn)化的處理方法，故不設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 11） 由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 2． 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。 （ 3） 在長(zhǎng)期債券投資中，對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 兩個(gè)明細(xì)科目。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在 以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同， 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制癸玫耽憑靜陀帳畜期撿冶倫誓殷醬拘全逝韻窗遂突柬頒緝廠福鄲覺(jué)畦顛樁訊診仙吱沫頂簾猴警欠禱鉀字阿樟阿兇漏硬鎮(zhèn)疊僻舀瘸懾俐崇霸粵馴勵(lì)棟 三、 關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1． 貨幣資金類科目 （ 1） 對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過(guò)渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89頁(yè)），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠 償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支處理。 （ 3） 關(guān)于購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專 門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問(wèn)題。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末 一并調(diào)整。因此，是否