【正文】 同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。 3． 應(yīng)收票據(jù) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》是一致的，但與財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答四 ” （財(cái)會(huì) [2020]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比， 減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中核算。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒(méi)有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。 6． 存貨 （ 1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分 期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。由此可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 130頁(yè) “ 原材料 ” 科目的使用說(shuō)明中表明該科目核算內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時(shí)由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。 ② 對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁(yè)關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過(guò) “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記 ，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉(cāng)庫(kù)登記金額信息。 （ 4）關(guān)于 “ 庫(kù)存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 146～ 147頁(yè)所述的 “ 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品 ” 。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 147頁(yè)規(guī)定 “ 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~ 247。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說(shuō)明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷 商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155～ 156頁(yè)關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ” （見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁(yè)）。 同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒(méi)有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 。 8． 長(zhǎng)期投資 （ 1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)長(zhǎng)期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū) 別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。 不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn) 《小企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)等問(wèn)題。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來(lái)累計(jì)分得的利潤(rùn)（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤(rùn)中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。 （ 2） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購(gòu)入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。對(duì)于其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本 化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問(wèn)題。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 190頁(yè) “ 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 ” 的規(guī)定。 另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 189～ 190頁(yè)關(guān)于 接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 （ 3） 關(guān)于工程物資 ① 在本會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本 ” ，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 192頁(yè)規(guī)定： “ 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也設(shè)置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè) 。 ② 在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 在安裝設(shè)備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項(xiàng)。這一點(diǎn)在前面已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。 （ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 197頁(yè)關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 的規(guī)定。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企 業(yè)尚未編制利潤(rùn)表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大類。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁(yè)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 202頁(yè)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“ 三項(xiàng)原則 ” 進(jìn)行調(diào)整處理（合同 規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過(guò) 10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“ 三項(xiàng)原則 ” 確定攤銷年限。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)。