商業(yè)銀行會計改革若干問題研究(編輯修改稿)
2025-04-20 23:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 問題則通知本行會計部門相應(yīng)對該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級分類執(zhí)行大致比例為正常貸款不提或提取比例低于1%關(guān)注貸款為2%次級貸款為20%可疑貸款為50%損失類貸款為100%.（2）或有負債與承諾準(zhǔn)備金英國商業(yè)銀行針對其所承擔(dān)的或有負債與承諾提取一定的或有負債與承諾準(zhǔn)備金該項目在資產(chǎn)負債表上單獨列示（3）一般呆賬準(zhǔn)備金英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風(fēng)險由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金（4）國家風(fēng)險準(zhǔn)備金是針對某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備視各分行所處國家經(jīng)濟環(huán)境確定提取金額與比例由總行財會部門負責(zé)提取在上述四種準(zhǔn)備金中前兩種屬專項準(zhǔn)備第四種屬普通準(zhǔn)備第三種的性質(zhì)界于專項準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間姑且將其歸于普通準(zhǔn)備專項準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對商業(yè)銀行而言有著重要意義任何一家商業(yè)銀行其資產(chǎn)（主要是貸款）（二）關(guān)于中國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個階段在2000年以前這一制度的要點可概括如下（1）準(zhǔn)備金主要分為三種貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險準(zhǔn)備金（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取從2001年起中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革其要點如下（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項目商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備不再單獨申報核銷壞賬損失和投資損失（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點是對普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險準(zhǔn)備可以視作針對應(yīng)收利息和投資項目的專項準(zhǔn)備而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定從提取方法上看它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無關(guān)應(yīng)屬普通準(zhǔn)備但從其核銷的規(guī)定上看其作用實際主要是彌補特定貸款的損失應(yīng)屬專項準(zhǔn)備這種制度的最主要的后果是由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳中國的商業(yè)銀行實際承擔(dān)著很高的風(fēng)險不良貸款占貸款余額的比例遠高于1%因此商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進了一步起碼從制度安排的角度看允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量在新的制度安排下呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%而提取準(zhǔn)備的對象又包括了商業(yè)銀行的各項主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款）所以此時的準(zhǔn)備金實際包含了普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備這部分準(zhǔn)備的實際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類似而各項債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上應(yīng)視其風(fēng)險程度增加計提最高至100%的準(zhǔn)備這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專項準(zhǔn)備有一種觀點認為不對普通準(zhǔn)備與專項準(zhǔn)備進行嚴(yán)格劃分可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計算從而有利于提高中國商業(yè)銀行的信用等級但事實上這樣做可能并不合適如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本資本充足率固然提高了但另一方面這是不是意味著中國的商業(yè)銀行不提專項準(zhǔn)備了呢如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話實際是得不償失既然加入WTO后中國的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國際金融界那么尊重國際慣例遵守國際通行的游戲規(guī)則可能對我們更為有利如果想提高資本充足率采取一些其他方法例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好與國際慣例相背將專項準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計入附屬資本并非最優(yōu)選擇綜上所述我們建議對2001年新發(fā)布的準(zhǔn)備金制度進行適當(dāng)?shù)男薷男薷囊c如下1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專項準(zhǔn)備包括按貸款的一定分類標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備針對固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對投資提取一定的投資風(fēng)險準(zhǔn)備等（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個問題1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國際慣例接軌但準(zhǔn)備金的實際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程中國的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高但冰凍三尺非一日之寒問題不可能在一天內(nèi)解決按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平如果完全按貸款的內(nèi)在損失計提呆賬準(zhǔn)備估計應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍在現(xiàn)階段這將大大超出商業(yè)銀行的實際承受能力使其經(jīng)營難以為繼同時也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損損害我國商業(yè)銀行的對外形象進而有可能影響正常的金融秩序因此改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實施不宜一步到位而應(yīng)確定一個過渡期通過漸進的方式逐步實現(xiàn) 2在過渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則先在部分資產(chǎn)質(zhì)
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