免稅合并與應稅合并形成的商譽所得稅問題分析(編輯修改稿)
2025-04-20 07:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 并中有相關的規(guī)定：非同一控制下免稅合并，確認的遞延所得稅所對應的不是所得稅費用，而是商譽。如果將遞延所得稅計入所得稅費用，則再確認商譽的時候會形成一個無限循環(huán)的狀態(tài)。所以規(guī)定遞延所得稅不計入所得稅費用，而是計入商譽。所謂的“免稅合并”，是指被并方的資產(chǎn)負債在并入合并方時，依照稅法的有關規(guī)定，按照原資產(chǎn)負債的賬面成本“轉(zhuǎn)讓”，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計算交納所得稅。因此，該些資產(chǎn)負債進入合并方時，應當按照原賬面成本作為計稅成本。 所謂的“應稅合并”，是指被并方的資產(chǎn)負債在并入合并方時，依照稅法的有關規(guī)定，比照資產(chǎn)負債的轉(zhuǎn)讓，依法計算交納所得稅。既然被并的資產(chǎn)負債是已稅的，因此，合并方并入的資產(chǎn)負債（包括商譽）的計稅基礎應當按照上述“轉(zhuǎn)讓收入”的價格——一般也就是“公允價值”確定。 而非同一控制下企業(yè)合并，是將被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值納入合并報表的，購買方認可的被購買方資產(chǎn)和負債均是其公允價值，而免稅合并下，計稅基礎為其原來的賬面價值，所以存在暫時性差異。而應稅合并下，計稅基礎為其公允價值，所以不存在暫時性差異。 同一控制下企業(yè)合并也可以同樣進行分析，該情況下，購買方認可的被購買方資產(chǎn)和負債均是其賬面價值，免稅合并下，計稅基礎為其原來的賬面價值，所以不存在暫時性差異。而應稅合并下，計稅基礎為其公允價值，所以存在暫時性差異。合并財務報表:集團內(nèi)部往來業(yè)務的抵銷一、集團內(nèi)部往來業(yè)務的概述（一）集團內(nèi)部交易事項的含義 集團公司內(nèi)部交易事項是指集團公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權投資以外的各種往來業(yè)務及交易事項。（二）集團內(nèi)部往來業(yè)務的分類按內(nèi)部交易事項是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項 2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項按內(nèi)部交易事項的具體內(nèi)容分類：1．內(nèi)部存貨交易；2．內(nèi)部債權債務；3．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；4．內(nèi)部債券投資；5．其他內(nèi)部交易。按內(nèi)部交易事項是否涉及損益分類：1．涉及損益的內(nèi)部交易事項（1）涉及已實現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項，購貨方當期將全部購貨向集團外銷售。（2）涉及未實現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易事項，購貨方當期所有或部分購貨沒有向集團外銷售。2．不涉及損益的內(nèi)部交易事項，集團內(nèi)部按成本價進行的賒銷業(yè)務事項等（三）集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷方法集團公司內(nèi)部交易事項的消除實際上是以企業(yè)集團為報告主體，將一方的內(nèi)部銷售與另一方的內(nèi)部購進予以抵消，從而消除集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益。通常情況下，集團公司內(nèi)部購銷事項按其銷售方向，可以分為順銷、逆銷和平銷。順銷：指母公司對子公司的銷售；逆銷：指子公司對母公司的銷售；平銷：指子公司之間的銷售。１、母公司擁有子公司全部股權 當母公司擁有子公司全部股權時，順銷和逆銷所形成的集團公司內(nèi)部未實現(xiàn)損益都應予以全部消除。２、母公司擁有子公司部分股權順銷所形成的集團公司內(nèi)部未實現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會計報表中，應予以全部消除；逆銷所形成的集團公司內(nèi)部未實現(xiàn)損益體現(xiàn)在子公司會計報表中，有全部抵銷法和部分抵銷法兩種消除方法。（1）全部抵銷法：指對集團公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實現(xiàn)損益全部予以消除，使得合并后的凈利潤中不包含內(nèi)部未實現(xiàn)損益。（主體理論）（2）部分抵銷法：指對集團公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除，對于少數(shù)股東權益的部分沖減少數(shù)股東權益。（母公司理論）（四）所得稅
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