【文章內(nèi)容簡介】 資性質(zhì)，此時按正常的銷售處理，通常在發(fā)出商品時要確認(rèn)收入；br /（2）回購價固定，則具有融資性質(zhì)，即本題情況，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到的款項確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價格與售價之間的差額在回購期內(nèi)平均分?jǐn)偂?br /考試中常見的是第二種情況，且很可能出現(xiàn)在主觀題中，常與日后調(diào)整事項、差錯更正等集合出題。【該題針對“售后回購的處理”知識點進行考核】【正確答案】 A【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價值＝100＋5550/（1＋11%）/10000＋10＋＋＝111（萬元）分錄為：借：在建工程 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 借：在建工程 10　　貸：工程物資 10借：在建工程 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　銀行存款 借：固定資產(chǎn) 111　　貸：在建工程 111【點評】外購需要安裝的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)和不動產(chǎn)），入賬價值＝購買價款＋運輸費＋安裝工人工資＋領(lǐng)用材料成本＋領(lǐng)用產(chǎn)品成本。5550元，題目條件說是“支付的運輸費價稅合計”，所以需要價稅分離，以計算出運輸費的金額；通常情況下，除非像本題一樣，題目條件明確告知，否則均視為是不含增值稅的價格。又因為5550的單位是元，而題目要求計算的是萬元，所以好需要將其金額換算成萬元，即5550/（1＋11%）/10000。拓展：如果是2016年5月1日后購入的不動產(chǎn)，則增值稅中的60%可于當(dāng)年抵扣，40%要留待第二年抵扣。同時領(lǐng)用原材料的，也需要轉(zhuǎn)出40%的進項稅額，但增值稅不計入工程成本。即：借：在建工程　　貸：原材料借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【40%的部分】【該題針對“外購固定資產(chǎn)的一般處理”知識點進行考核】【正確答案】 B【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；選項C，辭退福利均應(yīng)計入管理費用；選項D，職工內(nèi)退的，在正式退休之前，應(yīng)比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理?！驹擃}針對“職工薪酬的內(nèi)容”知識點進行考核】【正確答案】 C【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額＝（2200＋1000）－600＝2600（萬元）。【點評】母子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流量，在集團角度看，視同沒有發(fā)生，所以在計算合并現(xiàn)金流量表項目的金額時，要將母子公司之間的現(xiàn)金流量抵銷掉，即：合并報表列示金額＝母公司個別報表數(shù)據(jù)＋子公司個別報表數(shù)據(jù)－抵銷金額因此，2015年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額＝3500＋1200－600＝4100（萬元）。該知識點的另一種考查方式，是給出母子公司之間的現(xiàn)金交易、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易等，問哪些在合并現(xiàn)金流量表中反映，哪些不在合并現(xiàn)金流量表中反映。注意少數(shù)股東不屬于集團，所以子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金交易，會影響集團的現(xiàn)金流，所以要在合并現(xiàn)金流量表中反映，不需要抵銷；而母子公司之間的現(xiàn)金交易，要編制抵銷分錄，不在合并現(xiàn)金流量表中反映?！驹擃}針對“現(xiàn)金流量表項目的抵銷”知識點進行考核】【正確答案】 C【答案解析】 負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額＝2000＋20006%＝（萬元），權(quán)益成分的公允價值＝2100－＝（萬元），應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額＝2000－＝（萬元）。分錄為：借：銀行存款 2100　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2000　　　　其他權(quán)益工具 如果存在發(fā)行費用，應(yīng)將發(fā)行費用在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)?，不?yīng)直接計入財務(wù)費用?！军c評】此類題目的關(guān)鍵在于負(fù)債成分公允價值的計算，負(fù)債成分的公允價值＝債券票面利息年金現(xiàn)值系數(shù)＋債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（考試時題目會直接給出相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)），權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成分的公允價值?？荚囍谐Ｒ姷牧硪环N考查方式，是直接給出負(fù)債成分的公允價值，求權(quán)益成分的公允價值，比如2016年的單選題，此時題目更為簡單，直接相減即可得到結(jié)果?！驹擃}針對“可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時的處理”知識點進行考核】【正確答案】 C【答案解析】 選項A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，即出售，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，取得收入記入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷成本記入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本　　制造費用　　銷售費用　　管理費用　　貸：累計攤銷選項B，應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，價款無法在二者之間分配的，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法（使用壽命）至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。【點評】無形資產(chǎn)的攤銷額，應(yīng)按其用途確定歸屬，總結(jié)如下：（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則攤銷額計入產(chǎn)品成本；（2）用于專設(shè)銷售機構(gòu)，則攤銷額計入銷售費用；（2）用于出租，則攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本；（4）其他情況，通常計入管理費用?！驹擃}針對“土地使用權(quán)的處理”知識點進行考核】【正確答案】 D【答案解析】 選項A，計入財務(wù)費用；選項B，計入公允價值變動損益；選項C，計入財務(wù)費用；選項D，計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）項目中。貨幣性項目（錢＋應(yīng)收＋持有至；應(yīng)付）的匯兌差額，計入財務(wù)費用；非貨幣性項目的匯兌差額，情況如下：歷史成本計量的，不產(chǎn)生；存貨：記入資產(chǎn)減值損失；交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)：其他綜合收益【點評】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，匯兌差額計入其他綜合收益；為債務(wù)工具的，匯兌差額計入財務(wù)費用?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資屬于高頻考點，它的另一個?？键c，是減值損失轉(zhuǎn)回的處理，即其減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回?！驹擃}針對“外幣折算（綜合）”知識點進行考核】二、多項選擇題【正確答案】 AC【答案解析】 資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。選項A，資本化部分只有外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額，區(qū)別于本幣專門借款。選項B，賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出；選項D，計提在建工程人員福利費，沒有支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出。【點評】與此相關(guān)，除了資產(chǎn)支出的判斷外，考試中經(jīng)?？疾榈倪€有借款費用開始資本化時點的判斷（多為客觀題）、以及暫停資本化的判斷（客觀題和主觀題均可能涉及，客觀題中多為文字表述）。借款費用開始資本化，必須同時滿足三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。借款費用暫停資本化，必須同時滿足兩個條件：①發(fā)生非正常中斷（熟記常見的非正常中斷的例子）；②中斷時間連續(xù)超過3個月（必須是連續(xù)，不能是累計超過3個月）?！驹擃}針對“借款費用開始資本化的時點”知識點進行考核】【正確答案】 ABC【答案解析】 選項D，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益?！军c評】注意金融資產(chǎn)后續(xù)計量區(qū)分為公允價值和攤余成本，但初始計量原則是一樣的，都是按公允價值初始計量，可以參考2017年教材137頁第三行。拓展：另一個關(guān)于初始計量易出錯的內(nèi)容，是投資性房地產(chǎn)的初始計量，不論是成本模式還是公允價值模式計量，其初始計量都是實際成本，而成本模式和公允價值模式只是后續(xù)計量方法?！驹擃}針對“金融資產(chǎn)的初始計量（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】 BCD【答案解析】 獎勵積分的公允價值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認(rèn)收入。【點評】關(guān)于獎勵積分，以文字性表述考查為主，但也可能涉及小型的計算題目，通常難度不大，只要掌握基本的處理原則即可。計算型題目中，易錯點是積分兌換時轉(zhuǎn)銷遞延收益金額的計算，轉(zhuǎn)銷的遞延收益≠兌換的積分?jǐn)?shù)每一積分的公允價值，而是＝積分公允價值總額兌換的積分?jǐn)?shù)/預(yù)計將兌換的積分總數(shù)，因為如果按照“兌換的積分?jǐn)?shù)每一積分的公允價值”計算的話，則遞延收益的余額最終是無法結(jié)平的。獎勵積分在生活中比較常見，目前大部分商場、商店都會有會員卡，消費一定金額就會給積分，以后消費時可以抵付現(xiàn)金，這實際上就是獎勵積分?！驹擃}針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】【正確答案】 ABC【答案解析】 選項A是不高估資產(chǎn)，選項B是不低估負(fù)債，選項C是不高估資產(chǎn)、不低估費用，所以ABC均體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項D屬于濫用會計政策，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求?！军c評】熟記常見的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的事例：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提；（2）加速折舊方法的選擇；（3）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)；（4）發(fā)出存貨采用先進先出法計量；（5）遞延所得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進行確認(rèn)；（6）無法估計銷售退回可能性的銷售不確認(rèn)收入。【該題針對“謹(jǐn)慎性”知識點進行考核】【正確答案】 ACD【答案解析】 選項B，計稅基礎(chǔ)為500萬元。【點評】此類題目，首先要熟悉資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)計算公式，即：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝未來期間可稅前扣除的金額負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額其次，認(rèn)真審題，看清題目條件中稅法對該事項的規(guī)定。選項Ａ，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則未來期間可稅前扣除的金額是200萬元，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝200－200＝0；選項B，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝500－0＝500（萬元）；選項C，稅法不承認(rèn)會計上計提的資產(chǎn)減值損失，稅法規(guī)定減值損失在實際發(fā)生時可稅前扣除，所以原材料的計稅基礎(chǔ)＝460萬元；選項D，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的職工薪酬為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，也就是未來期間可稅前扣除的金額是0，所以應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)＝200－0＝200（萬元）?！驹擃}針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】【正確答案】 BC【答案解析】 選項B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；選項C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)?！军c評】此類題目，一般是以單選題或多選題的形式考查，且通常是單項資產(chǎn)交換，只要交換雙方有一方的換出資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則其必然不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。另一種考查方式，是給出交換資產(chǎn)的價值以及涉及的補價，要求判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，此時的判斷依據(jù)是：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值＋支付的貨幣性資產(chǎn)）25%或：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值＋收到的貨幣性資產(chǎn)）25%上述公式中的分子和分母都是不含增值稅的金額?！驹擃}針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進行考核】【正確答案】 ABD【答案解析】 本題考核日后非調(diào)整事項的界定及處理。選項C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（2）減值（3）購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）財務(wù)報表舞弊或差錯；（5）在估計存貨可變現(xiàn)凈值時，提供了新的或進一步的證據(jù)【點評】日后期間審議通過的利潤分配方案中，股利分配方案屬于非調(diào)整事項，而盈余公積的計提方案屬于調(diào)整事項；債務(wù)人的火災(zāi)發(fā)生在日后期間，是非調(diào)整事項，如果火災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，則是調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。另外，要熟記非調(diào)整事項的常見情況（2017年教材362頁~365頁）?！驹擃}針對“資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的界定及其處理”知識點進行考核】【正確答案】 BD【答案解析】 本題考核不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理。選項A，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資，不需要按公允價值重新計量剩