【文章內容簡介】 ‖等有關科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經確定，不得隨意變更。如有變更，應在年度會計報告中加以說明。 當月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100% 五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料 (包括低值易耗品、周轉材料 )的實際成本大于計劃成本的 差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 六、本科目應按材料類別進行明細核算。 第 133 號科目 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。 二、委托加工材料物資的實際成本，一般包括： (1)加工中耗用的材料物資的實際成本； (2)支付的加工費用； (3)支付加工材料物資往返運雜費。 三、本科目的借方核算 發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并己驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。 四、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本 (或計劃成本和成本差異 )、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )，以及加工完成的材料物資的實際成本 (或計劃成本和成本差異 )等資料。 第 137 號科目 庫存產成品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。 企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由 ―工業(yè)生產 ‖科目直接轉入 ―其他業(yè)務支出 ‖科目，不通過本科目核算。 二、本科目的借方核算已經完成生產過程并已驗收入庫以及盤盈的產成品的實際成本，貸方核算售出產成品的實際成本，以及結轉記入 ―待處理財產損溢 ‖科 目的盤虧、毀損產成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產成品的實際成本。 三、企業(yè)自用的產成品，如稅法規(guī)定需要繳納產品稅或營業(yè)稅的，應視同產品銷售處理；不需要繳納產品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成本自本科目直接轉入有關科目，不作銷售處理。 四、各種庫存產成品也可按計劃成本進行核算。 用計劃成本核算的企業(yè)，應增設 ―產成品成本差異 ‖科目，核算產成品實際成本與計劃成本的差異，并應按月將產成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產成品的計劃成本調整為實際成本。 五、本科目應按產成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細賬。 六、采用賒銷、分期收款結算方式銷售產品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設 ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。產成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同 (手續(xù) )后，將賒銷或分期收款的產成品實際成本，從本科目轉入 ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記 ―銀行存款 ‖或 ―應收賬款 ‖科目，貸記 ―其他業(yè)務收入 ‖科目，并按當期收回的價款占應收價款總額的比例計算結轉已銷售實現(xiàn)的產成品的銷售成本，借記―其他業(yè)務支出 ‖科目，貸記 ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。 第 139 號科目 待攤費用 一、本科目 核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產保險費、排污費、技術轉讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費等。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產經營期間發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費用，在 ―遞延資產 ‖科目核算，均不屬本科目核算范圍。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―低值易耗品 ‖等科目。各項待攤費用按受益期限分期攤銷時，借記 ―工程施工 ‖、 ―工業(yè)生產 ‖、 ―機械作業(yè) ‖、 ―輔助生產 ‖、―管理費用 ‖等科目，貸記本科目。 三、本 科目應按照費用種類進行明細核算。 第 141 號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款計賬。 股票投資和其他投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 三、本科目應設置以下四個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 四、企業(yè)進行股票投資，按實際投資金額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 ―銀行存款 ‖等科目。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應將這部分股利從長期投資成 本中減除，作其他應收款處理。即按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實際成本，借記本科目(股票投資 )，技應收的股利，借記 ―其他應收款一應收股利 ‖科目，按實際支付的價款，貸記―銀行存款 ‖科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記 ―銀行存款 ‖科目，貸記 ―投資收益 ‖科目，對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應貸記 ―其他應收款一應收股利 ‖科目。 采用權益法核算的，應根據被投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 ―投資收益 ‖科目。被投資企 業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 ―銀行存款 ‖科目，貸記本科目；對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應貸記 ―其他應收款一應收股利 ‖科目。 五、企業(yè)認購的債券，應于付款時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記 ―銀行存款 ‖科目。如果支付的價款中含有應計利息的，還應將這部分利息，借記本科目 (應計利息 )。 企業(yè)應于會計期間終了時，計算本期應計未收利息，借記本科目 (應計利息 )，貸記 ―投資收益 ‖科目。如果企業(yè)購人債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期平均分攤， 即于各會計期間終了時，按應計利息，借記本科目 (應計利息 )，按當期應分攤的溢價或折價金額，貸記或借記本科目 (債券投資 )，按借貸方差額，貸記 ―投資收益 ‖科目。 債券到期收回本息時，按本息合計數(shù)，借記 ―銀行存款 ‖等科目；按本金數(shù)貸記本科目 (債券投資 )，按已計利息數(shù)，貸記本科目 (應計利息 )，按未計利息數(shù)，貸記 ―投資收益 ‖科目。 六、企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產等向其他單位投資時，應按實際支付的款項或確認的價值，借記本科目 (其他投資 )，按實際支付的金額或投出資產的賬面金額，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―固定資產 ‖、 ―無形資產 ‖等 科目，以使用過的固定資產投資的，還應按其已提折舊借記 ―累計折舊 ‖科目。 向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記 ―銀行存款 ‖等科目，貸記 ―投資收益 ‖科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回向其他單位的投資，借記 ―固定資產 ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記本科目和 ―累計折舊 ‖科目，收回數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記 ―投資收益 ‖科目。 七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明細賬。 第 145 號科目 撥付所屬資金 一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產和經營 的資金。 企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等，應在―內部往來 ‖科目核算，不在本科目和 ―上級撥入資金 ‖科目核算。 二、企業(yè)拔出的固定資產，按賬面凈值人賬；撥出的流動資產，按賬面實際拔出數(shù)人賬。 三、本科目的核算內容，應與所屬單位使用的 ―上級撥人資金 ‖科目的核算內容相一致。 四、本科目的借方核算撥付給內部獨立核算單位的資金，貸方核算從所屬內部獨立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內部獨立核算單位的資金的期末數(shù)額。 五、本科目應按內部獨立核算單位的戶名設置明 細賬，進行明細核算。 第 151 號科目 固定資產 一、本科目核算企業(yè)固定資產的原價。 企業(yè)應依據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。企業(yè)的固定資產應分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進行明細分類。 二、企業(yè)的固定資產應按下列規(guī)定，確定其入賬原價： 1．購人的固定資產，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價 (扣除原安裝費用 )、支付的包裝費、運雜費、安裝成本以及繳納的稅金； 2．自行建造的固 定資產，為建造過程中實際發(fā)生的全部支出； 3．其他單位投資轉入的固定資產，以評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產的記賬價值； 4．融資租人的固定資產，為租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出； 5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，為原固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出； 6．接受捐贈的固定資產，按受贈固定資產的市場價格入賬，或根據捐贈者提供的有關憑據確定其價值。接受捐贈固定資產 時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值； 7．盤盈的固定資產，為同類固定資產重置完全價值。 企業(yè)為取得固定資產發(fā)生的借款利息支出和其他有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值。 企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。 三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其賬面價值： 1．根據國家規(guī)定對固定資產重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 3．將固定資產的一部分拆除； 4．根據實際價值調整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。 四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖等科目；購入需要安裝的固定資產，先計入 ―專項工程支出 ‖科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記 ―專項工程支出 ‖科目。 其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記―實收資本 ‖科目。 融資租入的固定資產應單獨設置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記 ―專項工程支出 ‖、 ―長期應付款 ‖科目。租賃期滿，如按 合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產從 ―融資租入固定資產 ‖明細科目轉入有關明細科目。 接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記 ―資本公積 ‖、 ―累計折舊 ‖科目。 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記 ―累計折舊 ‖科目，按凈值，貸記 ―待處理財產損溢 ‖科目。 五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記 ―固定資產清理 ‖科目，按已提折舊，借記 ―累計折舊 ‖科，按固定資產原價，貸記本科目。 投資轉出的固定資產，借記 ―長期投資 ‖、 ―累計折舊 ‖科目，貸記 本科目。 盤虧的固定資產，按其凈值，借記 ―待處理財產損溢 ‖科目，按已提折舊，借記 ―累計折舊 ‖科目，按固定資產原價，貸記本科目。 企業(yè)應設置 ―固定資產登記簿 ‖和 ―固定資產卡片 ‖，對固定資產進行明細核算。 六、臨時租人的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產上進行的改良工程，獨立形成固定資產的，應按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產并按其性質進行分類。 第 155 號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。 二、企業(yè)按月計提固定資產折舊時，借記有關成本費用科目，貸記本科 目。 三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。 四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 第 156 號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及發(fā)生的清理費用和清理收入 。企業(yè)臨時設施的清理可在本科目設置 ―臨時設施清理 ‖明細科目進行核算。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記 ―累計折舊 ‖科目，按固定資產原價，貸記 ―固定資產 ‖科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記 ―銀行存款 ‖、 ―庫存材料 ‖等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 ―其他應收款 ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈