【文章內(nèi)容簡介】 ‖等有關(guān)科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月差異率計(jì)算。計(jì)算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。 當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100% 五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料 (包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料 )的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的 差異，貸方核算各種材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 六、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。 第 133 號(hào)科目 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本。 二、委托加工材料物資的實(shí)際成本，一般包括： (1)加工中耗用的材料物資的實(shí)際成本； (2)支付的加工費(fèi)用； (3)支付加工材料物資往返運(yùn)雜費(fèi)。 三、本科目的借方核算 發(fā)送外單位加工的材料物資的實(shí)際成本 (或計(jì)劃成本和成本差異 )和發(fā)生的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)，貸方核算加工完成并己驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本和退回材料物資的實(shí)際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本以及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)。 四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本 (或計(jì)劃成本和成本差異 )、發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、退回材料物資的實(shí)際成本 (或計(jì)劃成本和成本差異 )，以及加工完成的材料物資的實(shí)際成本 (或計(jì)劃成本和成本差異 )等資料。 第 137 號(hào)科目 庫存產(chǎn)成品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗(yàn)收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由 ―工業(yè)生產(chǎn) ‖科目直接轉(zhuǎn)入 ―其他業(yè)務(wù)支出 ‖科目，不通過本科目核算。 二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入 ―待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ‖科 目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實(shí)際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實(shí)際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。 四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。 用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè) ―產(chǎn)成品成本差異 ‖科目，核算產(chǎn)成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進(jìn)行分配，將售出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 六、采用賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè) ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同 (手續(xù) )后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實(shí)際成本，從本科目轉(zhuǎn)入 ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價(jià)款時(shí)，借記 ―銀行存款 ‖或 ―應(yīng)收賬款 ‖科目，貸記 ―其他業(yè)務(wù)收入 ‖科目，并按當(dāng)期收回的價(jià)款占應(yīng)收價(jià)款總額的比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記―其他業(yè)務(wù)支出 ‖科目，貸記 ―分期收款發(fā)出商品 ‖科目。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目 核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場費(fèi)等。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費(fèi)用，在 ―遞延資產(chǎn) ‖科目核算，均不屬本科目核算范圍。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―低值易耗品 ‖等科目。各項(xiàng)待攤費(fèi)用按受益期限分期攤銷時(shí)，借記 ―工程施工 ‖、 ―工業(yè)生產(chǎn) ‖、 ―機(jī)械作業(yè) ‖、 ―輔助生產(chǎn) ‖、―管理費(fèi)用 ‖等科目，貸記本科目。 三、本 科目應(yīng)按照費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第 141 號(hào)科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)賬。 股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 四、企業(yè)進(jìn)行股票投資，按實(shí)際投資金額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 ―銀行存款 ‖等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資成 本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實(shí)際成本，借記本科目(股票投資 )，技應(yīng)收的股利，借記 ―其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利 ‖科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記―銀行存款 ‖科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記 ―銀行存款 ‖科目，貸記 ―投資收益 ‖科目，對(duì)于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記 ―其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利 ‖科目。 采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 ―投資收益 ‖科目。被投資企 業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 ―銀行存款 ‖科目，貸記本科目；對(duì)于購買股票價(jià)款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記 ―其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利 ‖科目。 五、企業(yè)認(rèn)購的債券，應(yīng)于付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (債券投資 )，貸記 ―銀行存款 ‖科目。如果支付的價(jià)款中含有應(yīng)計(jì)利息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )。 企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)未收利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，貸記 ―投資收益 ‖科目。如果企業(yè)購人債券價(jià)格高于或低于債券票面金額，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分?jǐn)偅?即于各會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)金額，貸記或借記本科目 (債券投資 )，按借貸方差額，貸記 ―投資收益 ‖科目。 債券到期收回本息時(shí)，按本息合計(jì)數(shù)，借記 ―銀行存款 ‖等科目；按本金數(shù)貸記本科目 (債券投資 )，按已計(jì)利息數(shù)，貸記本科目 (應(yīng)計(jì)利息 )，按未計(jì)利息數(shù)，貸記 ―投資收益 ‖科目。 六、企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)或確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目 (其他投資 )，按實(shí)際支付的金額或投出資產(chǎn)的賬面金額，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―固定資產(chǎn) ‖、 ―無形資產(chǎn) ‖等 科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其已提折舊借記 ―累計(jì)折舊 ‖科目。 向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記 ―銀行存款 ‖等科目，貸記 ―投資收益 ‖科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回向其他單位的投資，借記 ―固定資產(chǎn) ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記本科目和 ―累計(jì)折舊 ‖科目，收回?cái)?shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記 ―投資收益 ‖科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第 145 號(hào)科目 撥付所屬資金 一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營 的資金。 企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在―內(nèi)部往來 ‖科目核算，不在本科目和 ―上級(jí)撥入資金 ‖科目核算。 二、企業(yè)拔出的固定資產(chǎn)，按賬面凈值人賬；撥出的流動(dòng)資產(chǎn)，按賬面實(shí)際拔出數(shù)人賬。 三、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的 ―上級(jí)撥人資金 ‖科目的核算內(nèi)容相一致。 四、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金的期末數(shù)額。 五、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨(dú)立核算單位的戶名設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第 151 號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對(duì)其進(jìn)行明細(xì)分類。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入賬原價(jià)： 1．購人的固定資產(chǎn)，為實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括買價(jià)或售出單位原價(jià) (扣除原安裝費(fèi)用 )、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本以及繳納的稅金； 2．自行建造的固 定資產(chǎn)，為建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出； 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的記賬價(jià)值； 4．融資租人的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出； 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，為原固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出； 6．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按受贈(zèng)固定資產(chǎn)的市場價(jià)格入賬，或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價(jià)值。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值； 7．盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其賬面價(jià)值： 1．根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入 ―專項(xiàng)工程支出 ‖科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 ―專項(xiàng)工程支出 ‖科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記―實(shí)收資本 ‖科目。 融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 ―專項(xiàng)工程支出 ‖、 ―長期應(yīng)付款 ‖科目。租賃期滿，如按 合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 ―融資租入固定資產(chǎn) ‖明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 ―資本公積 ‖、 ―累計(jì)折舊 ‖科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記 ―累計(jì)折舊 ‖科目，按凈值，貸記 ―待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ‖科目。 五、企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記 ―固定資產(chǎn)清理 ‖科目，按已提折舊，借記 ―累計(jì)折舊 ‖科，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記 ―長期投資 ‖、 ―累計(jì)折舊 ‖科目，貸記 本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記 ―待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ‖科目，按已提折舊，借記 ―累計(jì)折舊 ‖科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 ―固定資產(chǎn)登記簿 ‖和 ―固定資產(chǎn)卡片 ‖，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 六、臨時(shí)租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進(jìn)行的改良工程，獨(dú)立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進(jìn)行分類。 第 155 號(hào)科目 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科 目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。 第 156 號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入 。企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置 ―臨時(shí)設(shè)施清理 ‖明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記 ―累計(jì)折舊 ‖科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記 ―固定資產(chǎn) ‖科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記 ―銀行存款 ‖等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記 ―銀行存款 ‖、 ―庫存材料 ‖等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 ―其他應(yīng)收款 ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈