【文章內(nèi)容簡介】 品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產(chǎn)”科目直接轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，不通過本科目核算?！　《?、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本?！　∪⑵髽I(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不作銷售處理。　　四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計劃成本進行核算?！　〔捎糜媱澇杀竞怂愕钠髽I(yè)，應(yīng)增設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差異，并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本?！　∥?、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳?！　×⒉捎觅d銷、分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按當期收回的價款占應(yīng)收價款總額的比例計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售實現(xiàn)的產(chǎn)成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目?！　〉冢保常固柨颇俊〈龜傎M用　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進出場費等。　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在１年以上的其他費用，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，均不屬本科目核算范圍?！　《?、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。各項待攤費用按受益期限分期攤銷時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“管理費用”等科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按照費用種類進行明細核算。　　第１４１號科目　長期投資　　一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。　　二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款計帳。　　股票投資和其他投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！　∪⒈究颇繎?yīng)設(shè)置以下四個明細科目：　?。保善蓖顿Y；　?。玻畟顿Y；　　３．其他投資；　?。矗畱?yīng)計利息?！　∷摹⑵髽I(yè)進行股票投資，按實際投資金額，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應(yīng)收款處理。即按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實際成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目?！　」善蓖顿Y采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目?！　〔捎脵?quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”科目。　　五、企業(yè)認購的債券，應(yīng)于付款時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。如果支付的價款中含有應(yīng)計利息的，還應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息）。　　企業(yè)應(yīng)于會計期間終了時，計算本期應(yīng)計未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。如果企業(yè)購入債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均分攤，即于各會計期間終了時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當期應(yīng)分攤的溢價或折價金額，貸記或借記本科目（債券投資），按借貸方差額，貸記“投資收益”科目?！　狡谑栈乇鞠r，按本息合計數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按本金數(shù)貸記本科目（債券投資），按已計利息數(shù)，貸記本科目（應(yīng)計利息），按未計利息數(shù)，貸記“投資收益”科目?！　×?、企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資時，應(yīng)按實際支付的款項或確認的價值，借記本科目（其他投資），按實際支付的金額或投出資產(chǎn)的帳面金額，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，以使用過的固定資產(chǎn)投資的，還應(yīng)按其已提折舊借記“累計折舊”科目。　　向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理?！　∈栈叵蚱渌麊挝坏耐顿Y，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細帳?！　〉冢保矗堤柨颇俊芨端鶎儋Y金　　一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金?！　∑髽I(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算?！　《?、企業(yè)撥出的固定資產(chǎn)，按帳面凈值入帳；撥出的流動資產(chǎn)，按帳面實際撥出數(shù)入帳?！　∪?、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級撥入資金”科目的核算內(nèi)容相一致?！　∷摹⒈究颇康慕璺胶怂銚芨督o內(nèi)部獨立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨立核算單位的資金的期末數(shù)額?！　∥?、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨立核算單位的戶名設(shè)置明細帳，進行明細核算。　　第１５１號科目　固定資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價?！　∑髽I(yè)應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進行明細分類?！　《?、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定，確定其入帳原價：　?。保徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價（扣除原安裝費用）、支付的包裝費、運雜費、安裝成本以及繳納的稅金；　?。玻孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，為建造過程中實際發(fā)生的全部支出；　　３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的記帳價值；　?。矗谫Y租入的固定資產(chǎn)，為租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出；　?。担谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，為原固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出；　?。叮邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按受贈固定資產(chǎn)的市場價格入帳，或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)確定其價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值；　　７．盤盈的固定資產(chǎn)，為同類固定資產(chǎn)重置完全價值?！　∑髽I(yè)為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出和其他有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值?！　∑髽I(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其帳面價值：　?。保鶕?jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；　　２．增加補充設(shè)備或改良裝置；　?。常畬⒐潭ㄙY產(chǎn)的一部分拆除；　　４．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；　?。担l(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤?！　∷摹①徣氩恍枰惭b的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“專項工程支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目?！　∽孕薪ㄔ焱瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目?！　∑渌麊挝煌顿Y轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目?！　∪谫Y租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨設(shè)置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“專項工程支出”、“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目?！　〗邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目?！　”P盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　∥?、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目?！　⊥顿Y轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目?！　∑髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，對固定資產(chǎn)進行明細核算?！　×?、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產(chǎn)上進行的改良工程，獨立形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產(chǎn)并按其性質(zhì)進行分類。　　第１５５號科目　累計折舊　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊?！　《⑵髽I(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記本科目?！　∪?、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用?！　∷?、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算?！　〉冢保担短柨颇俊」潭ㄙY產(chǎn)清理　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及發(fā)生的清理費用和清理收入。企業(yè)臨時設(shè)施的清理可在本科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目進行核算?！　《?、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　∏謇磉^程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。　　三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)逐一設(shè)置明細帳?！　〉冢保担诽柨颇俊∨R時設(shè)施　　一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設(shè)施的實際成本?！　《⑵髽I(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通過建筑安裝活動才能完成的臨時設(shè)施，其支出可先通過“專項工程支出”科目核算，發(fā)生費用支出時，借記“專項工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目?！　∪⒊鍪?、拆除、報廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，可通過“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目進行核算，按臨時設(shè)施帳面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其帳面原值，貸記本科目。發(fā)生的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“庫存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目；凈收益，貸記“營業(yè)外收入”科目。　　四、本科目按臨時設(shè)施種類和使用部門進行明細核算?！　〉冢保担柑柨颇俊∨R時設(shè)施攤銷　　一、本科目核算企業(yè)各種臨時設(shè)施的攤銷。　　二、企業(yè)各種臨時設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對象合理確定分攤方法，按月分期攤銷。月份終了，企業(yè)按月計算的臨時設(shè)施攤銷，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記本科目?！　∪?、企業(yè)出售、拆除、報廢和毀損的臨時設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，按臨時設(shè)施帳面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理——臨時設(shè)施清理”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時設(shè)施帳面原價，貸記“臨時設(shè)施”科目?！　∑髽I(yè)盤虧的臨時設(shè)施，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提攤銷數(shù)，借記本科目，按臨時設(shè)施原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。　　第１５９號科目　專項工程支出　　一、本科目核算企業(yè)進行各種專項工程，包括自行建造固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)改建擴建，固定資產(chǎn)修理，購入需要安裝設(shè)備的安裝工程以及建造臨時設(shè)施等各種專項工程所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，不在本科目核算?！　∑髽I(yè)外購的專門用于專項工程的物資，應(yīng)在本科目單獨設(shè)置“專項工程物資”明細科目進行核算?！　《⑵髽I(yè)購入的專項工程使用的材料物資，借記本科目，貸記“物資采購”等科目。專項工程使用的材料物資，借記本科目（工程），貸記本科目（專項工程物資）、“庫存材料”等科目。應(yīng)負擔的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，按規(guī)定以售價結(jié)算的，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。輔助生產(chǎn)等部門為專項工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)”等有關(guān)成本費用科目。