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正文內(nèi)容

全球金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改革與重塑課件(黃世忠)(編輯修改稿)

2025-03-20 21:59 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 302 865 19,379 2022 343 2,625 22,065 2022Q1Q3 225 687 22,752被 CPA發(fā)表非標(biāo)意見 :自 2022年起生產(chǎn)經(jīng)營陷于停頓狀態(tài) 。 2022年利潤中 , 2977萬元來自債務(wù)重組收益 。 逾期貸款 8738萬元 。 資產(chǎn)被查封 。 貨幣資金 Date 42Xiamen National Accounting Institute公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 161。 FASB 115的定義l Fair value is the amount at which a financial instrument could be exchanged in a current transaction between willing parties, other than in a forced or liquidation salel 公允價(jià)值是指一項(xiàng)金融工具在自愿當(dāng)事人之間的當(dāng)前交易 (不屬于被迫或清算性出售 )中可交換的金額161。 IAS 39的定義l Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction161。 ASBE 22的定義l 公允價(jià)值是指在 公平交易 中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~Date 43Xiamen National Accounting Institute公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展161。 FASB關(guān)于公允價(jià)值的最新定義l FASB在 SFAS 157 “Fair Value Measurements”( 公允價(jià)值計(jì)量 ),諸實(shí)施l SFAS 157將公允價(jià)值定義為161。Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date161。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格Date 44Xiamen National Accounting Institute公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià)可觀察信息 不可觀察信息Quoted PriceObservable InputsUnobservable Inputs市場(chǎng)法Market Approach收益現(xiàn)值法Ine Approach重置成本法Cost Approach不同披露要求Different DisclosureRequirementsMark to MarketMark toMatrixMark to ModelAIG CDS $450b $9? $30$130? $111? $1000?Date 45Xiamen National Accounting Institute公允價(jià)值層次分布Date 46Xiamen National Accounting InstituteIASB的態(tài)度與進(jìn)展161。 傾向于采納 SFAS 157的定義161。 , IASB以 SFAS 157為藍(lán)本,發(fā)布了 《 公允價(jià)值計(jì)量 》 的討論稿161。 《 公允價(jià)值計(jì)量 》 (ED)161。 就 FV定義、范圍、計(jì)量、披露,不活躍市場(chǎng) FV計(jì)量征求意見161。 《 負(fù)債計(jì)量中的信用風(fēng)險(xiǎn) 》 ( DM)161。 就負(fù)債計(jì)量應(yīng)否考慮信用風(fēng)險(xiǎn)征求意見161。 《 金融工具:分類與計(jì)量 》 ED161。 由四分類改為兩分類 (FV )161。 《 金融工具:攤余成本與減值 》 EDl 將已發(fā)生損失模型改為預(yù)期損失模型161。 IFRS 9《 金融工具 》l 根據(jù)業(yè)務(wù)模式 (business model)和契約性現(xiàn)金流量特征(contractual cash flow characteristics),將金融資產(chǎn)分為按攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量Date 47Xiamen National Accounting Institute公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展161。 關(guān)鍵問題161。 中國是否需要參照 FASB和 IASB的做法 ,修改 FV的定義 ?161。 FASB的定義是否存在缺陷 ?FASB以市場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn)定義 FV,但如果所計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債根本就沒有市場(chǎng),所計(jì)量的結(jié)果還屬于 FV的范疇嗎 ?161。 用于負(fù)債時(shí), FASB的定義要求考慮不能履約的風(fēng)險(xiǎn)( nonperformance risk),包括企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)( credit risk),由此是否導(dǎo)致企業(yè)記錄一些不合乎商業(yè)邏輯的公允價(jià)值變動(dòng)收益?161。 三個(gè)奇特案例 : StanleyDate 48Xiamen National Accounting Institute信用等級(jí)下降是禍?zhǔn)歉??Date 49Xiamen National Accounting Institute金融危機(jī)觸發(fā)的會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題全球性金融危機(jī) 經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩與救市行動(dòng)和經(jīng)濟(jì)刺激美國 GAAP與IFRS趨同BCBS, IMF, IIF,FCAG政策建議歐盟壓力 及不合作威脅20國集團(tuán) 首腦峰會(huì)及其聲明順周期效應(yīng) (Procyclicality)復(fù)雜性 (Complexity)透明度 (Transparency)Date 50Xiamen National Accounting InstituteIASB作出的重大妥協(xié) ?161。 IASB于 2022年 10月 13日對(duì) 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào) 金融工具:確認(rèn)與計(jì)量 》 和 《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 7號(hào) 金融工具:披露 》 進(jìn)行了修訂161。 該修訂允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類161。 修訂要點(diǎn)如下:l 在極少數(shù)情況下,允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn);l 預(yù)計(jì)未來仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類,如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義;l 已經(jīng)計(jì)入損益表的金額不允許沖回;l 該修訂自 2022年 7月 1日起生效,并且追溯適用的期間截至 2022年 11月 1日止。Date 51Xiamen National Accounting Institute德國人的 ”會(huì)計(jì)杰作 ”DeutscheBank (2022Q3)Date 52Xiamen National Accounting Institute FASB同樣作出妥協(xié)對(duì)缺乏活躍交易市場(chǎng)的特定金融產(chǎn)品 (如 MBS),若管理層認(rèn)為市價(jià)不能代表其真實(shí)價(jià)值 , 可采用內(nèi)部模型 , 即 DCF法進(jìn)行估值和計(jì)價(jià)修改 HTM和 AFS債券減值的部分規(guī)定放松對(duì) FV的要求不存在減值FV是否低于攤余成本?是否有意圖出售該等債券?是否多半會(huì)被要求出售該等債券?是否預(yù)期債券價(jià)值( DCF)能夠恢復(fù)減值已發(fā)生且應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益(ACFV)減值已發(fā)生且被劃分為 失確認(rèn)為 當(dāng)期損益 。(ACDCF)2. 非信用風(fēng)險(xiǎn) 損失確認(rèn)為權(quán)益變動(dòng)(DCFFV)將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)利潤增加 20%以上 !Date 53Xiamen National Accounting Institute金融危機(jī)咨詢組 (FCAG)的建議161。 原則 1:有效的財(cái)務(wù)報(bào)告 (Effective Financial Reporting)l IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)將簡化和改進(jìn)金融工具準(zhǔn)則作為最高優(yōu)先議程,既要有緊迫感,又要廣泛征求意見l 在減值等領(lǐng)域, IFRS和 GAAP起點(diǎn)不同, IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)采用趨同的解決辦法l 在金融工具項(xiàng)目上, IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)探索按已發(fā)生損失模型(incurred loss model)計(jì)提貸款撥備的替代方案,新的撥備法應(yīng)更多地運(yùn)用前瞻性信息。這類替代方案包括預(yù)期損失模型( expected loss model)和公允價(jià)值模式( fair value model)l IASB和 FASB如果選擇預(yù)期損失模型,應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能降低透明度的 ” 盈余管理 “ 問題l 在金融工具項(xiàng)目上, IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)重新考慮根據(jù)自身信用情況變化確認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值變化利得或損失的恰當(dāng)性l 與金融工具、合并、終止確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)審慎監(jiān)管當(dāng)局具有特殊重用性。 IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)繼續(xù)征詢相關(guān)審慎監(jiān)管當(dāng)局的意見Date 54Xiamen National Accounting Institute金融危機(jī)咨詢組 (FCAG)的建議161。 原則 2:財(cái)務(wù)報(bào)告的局限 (Limitations of FR)l 在聯(lián)合的概念框架項(xiàng)目中 ,IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)澄清財(cái)務(wù)報(bào)告的局限161。 不能反映宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的影響 。取決于運(yùn)作良好市場(chǎng)提供的可靠數(shù)據(jù) 。取決與金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)主體采用恰當(dāng)程序?qū)r(jià)格的驗(yàn)證、對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的估值l 使用者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自己的判斷并保持應(yīng)有的審慎l 建議相關(guān)監(jiān)管當(dāng)局確保柜臺(tái)交易市場(chǎng)(特別是結(jié)構(gòu)產(chǎn)品和衍生產(chǎn)品市場(chǎng))建立強(qiáng)有力的價(jià)格驗(yàn)證機(jī)制,以確保市場(chǎng)價(jià)格的透明度l 企業(yè)特別是金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建議有效的價(jià)格驗(yàn)證制度,不斷提高資產(chǎn)和負(fù)債的估值水平。為了確保價(jià)格驗(yàn)證最有效,出售、交易和其他商業(yè)職能應(yīng)當(dāng)彼此獨(dú)立Date 55Xiamen National Accounting Institute金融危機(jī)咨詢組 (FCAG)的建議161。 原則 3:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同 (Convergence of AS)l IASB和 FASB應(yīng)當(dāng)竭盡全力達(dá)成趨同的解決方法,尤其應(yīng)當(dāng)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的項(xiàng)目和諒解備忘錄涉及的項(xiàng)目中加快趨同步伐l 各國政府、金融市場(chǎng)參與者和全球企業(yè)界應(yīng)當(dāng)積極支持制定單一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l 那些已經(jīng)宣布將與 IFRS保持趨同的國家,應(yīng)當(dāng)制定采納或與 IFRS保持趨同的切實(shí)可行的時(shí)間表l 即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,財(cái)務(wù)報(bào)告仍然會(huì)因不同國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則的差異以及執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而存在差異。相關(guān)國際組織應(yīng)當(dāng)關(guān)注并采用趨同的解決方法、共同的解釋以使不同國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面可以發(fā)揮重用作用Date 56Xiamen National Accounting I
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