【文章內(nèi)容簡介】 會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 16 000 ——乙產(chǎn)品 24 000 貸：燃料 40 000 24 第三章 要素費用的核算 24 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 25 四、低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。 低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費用科目；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用科目。 低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 1. 一次攤銷法 采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用，借記 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ”等賬戶，貸記 “ 低值易耗品 ” 賬戶。在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用，借記 “ 原材料 ” 等賬戶，貸記 “ 制造費用 ” 或 “ 管理費用 ” 等賬戶。 在按計劃成本計價進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編制。月末，還 25 25 第三章 要素費用的核算 25 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 26 應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異，借記 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ” 等賬戶，貸記“ 材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 ” 賬戶 (調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。 2. 分次攤銷法 分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。 采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下 第三章 要素費用的核算 26 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 27 分錄。 借：待攤費用 (長期待攤費用 ) 貸：低值易耗品 分月攤銷應(yīng)作如下分錄。 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：待攤費用 (長期待攤費用 ) 報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如下分錄。 借：原材料 貸：制造費用 (管理費用 ) 如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄。 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 第三章 要素費用的核算 27 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 28 3. 五五攤銷法 五五攤銷法也稱五成攤銷法。采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半；在報廢時再攤銷其價值的另一半。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值，應(yīng)在 “ 低值易耗品 ” 總賬科目下，分設(shè) “ 在庫低值易耗品 ” 、 “ 在用低值易耗品 ” 和 “ 低值易耗品攤銷 ” 三個二級科目。在領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)按其價值 (實際成本或計劃成本 )，借記 “ 低值易耗品 —— 在用低值易耗品 ” 科目，貸記 “ 低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 ” 科目；同時，按其價值的 50%進(jìn)行攤銷，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ” 科目。在低值易耗品報廢時，應(yīng)按回收殘料的價值借記 “ 原材料 ” 等科目，按報廢低值易耗品價值的50%減去殘料價值后的差額，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，按報廢低值易耗品價值的 50%，貸記 “ 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ” 科目；同時應(yīng)注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，借記 “ 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ” 科目，貸記 “ 低值易耗品 —— 在用低值易耗品 ” 科目。低值易耗品如果按計劃成 第三章 要素費用的核算 28 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 29 本進(jìn)行日常核算，在領(lǐng)用月份的月末，應(yīng)調(diào)整所領(lǐng)用的低值易耗品的成本差異。 五五攤銷法的優(yōu)點是：低值易耗品在報廢以前賬面上一直保留一半的價值，因而便于對低值易耗品進(jìn)行價值監(jiān)督；同時，低值易耗品的價值分兩次攤銷，對于成本、費用的負(fù)擔(dān)比一次攤銷法合理。但其核算工作量比較大。需要按車間、部門進(jìn)行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，應(yīng)采用這種方法。此外，對于每月領(lǐng)用、報廢比較均衡，因而每月攤銷額相差不多的低值易耗品，如生產(chǎn)過程中經(jīng)常領(lǐng)用、經(jīng)常報廢的生產(chǎn)工具，采用這種方法也比較合理。 第三章 要素費用的核算 29 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 30 第三節(jié) 外購動力費用的核算 企業(yè)所消耗的動力，按其所提供的來源分，包括自制動力和外購動力兩種。對自制動力費用的核算，主要通過輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行，將在輔助生產(chǎn)費用的核算中講述，本節(jié)重點講述外購動力費用的核算。 一、外購動力費用的歸集 外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽等動力費用。它一般是根據(jù)專門的計量器具記錄下來的數(shù)量，與其單位動力價格的乘積來計算。供應(yīng)單位根據(jù)定期抄錄的耗用量，開列賬單向使用單位收取費用。企業(yè)在支付動力費用時，通常是借記各成本費用科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。但如果外購動力費用實際支付的期間與實際會計期間不一致，并且實際支付的動力費用與應(yīng)付動力費用不一致時，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計量本期應(yīng)計的動力費用，通過 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。即在付款時先作為暫付款處理，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”科目； 第三章 要素費用的核算 30 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 31 月末，按照外購動力費用的用途分配費用時，再借記各成本費用科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，沖銷原來記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目借方的暫付款。期末 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目如為借方余額，表示本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果為貸方余額，表示本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。 二、外購動力費用的分配 外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。 外購動力 (以電力為例 )費用的分配計算公式如下： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有 “ 燃料及動力 ” 成本項目的動力費用，應(yīng)單獨計入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別計入“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ” 總賬賬戶和所屬明 第三章 要素費用的核算 31 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 32 2000 3550 5100 17 ???動力費用分配率）（ 元甲產(chǎn)品動力費用 1 1 1 0 025 5 0 5 ???）（ 元乙產(chǎn)品動力費用 6 0 0 02022 3 ???第三章 要素費用的核算 32 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 33 外購動力費用分配是通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行的，根據(jù)例 34的資料編制會計分錄，據(jù)以登記總賬和明細(xì)賬，外購動力費用分配表格式及舉例詳見表 32。 表 32 外購動力費用分配匯總表 第三章 要素費用的核算 33 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 第一章總論 34 根據(jù) “ 外購動力費用分配表 ” ，應(yīng)作如下會計分錄。 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 11 000 ――乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 3 000 ——運輸車間 2 000 制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 2 250 ——供水車間 50 ——運輸車間 50 管理費用 1 800 銷售費用 600 貸：銀行存款 (或應(yīng)付賬款 ) 26 850 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 35 第四節(jié) 職工薪酬的核算 一、職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱 “ 職工 ” 比較寬泛。包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。 (1) 職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。 第三章 要素費用的核算 35 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學(xué)