【文章內容簡介】 75 000 （ 4）調整盈余公積 借：利潤分配 ——未分配利潤 7 500 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 7 500 2．審計調整分錄 （ 1）調整預收款項、營業(yè)收入和應交稅費。 借：預收款項 117 000 貸：營業(yè)收入 ——主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 ——應交增值稅 17 000 （ 2）調整所得稅費用 借：所得稅費用 25 000 貸：應交稅費 ——應交所得稅 25 000 （ 3）調整盈余公積 借：提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 7 500 （二）其他業(yè)務收入的實質性程序 ? 1．獲取或編制其他業(yè)務收入明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符合。 ? 2．計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有應查明原因。 ? 3．檢查其他業(yè)務收入的內容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，并抽查原始憑證予以核實。 ? 4．對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。 ? 5．抽查資產負債表日前后的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項作必要的調整建議。 ? 6．確定其他業(yè)務收入的列報是否恰當。 審計案例 ——其他業(yè)務收入審計 【 基本案情 】 在 ABC公司 2022年財務報表審計中，注冊 會計師 審閱 “ 原材料 ——R材料 ”明細賬，發(fā)現(xiàn) 12月生產領用 R材料比以前月份大幅度增加，注冊會計師懷疑可能有問題，于是 調閱了相關記賬憑證 。發(fā)現(xiàn)一張金額特別大的記賬憑證的會計分錄為： 借：生產成本 ——甲產品 1 000 000 貸：原材料 ——R材料 1 000 000 ? 后附領料單一張，領料單注明系生產產品領用，其金額為 1 000 000元。 審計案例 ——其他業(yè)務收入審計 ? 為了查明原因，注冊會計師 調閱 了“在產品臺賬（在產品收發(fā)存賬）”，發(fā)現(xiàn)本月在產品數(shù)量沒有大幅度增加。 詢問 車間領料人員，證實 12月領用 R材料數(shù)量基本與上月相當。至此，注冊會計師懷疑該批材料屬于銷售引起減少，于 是 調閱 了“銀行存款日記賬”，未發(fā)現(xiàn)相關記錄。最后經(jīng) 多次詢問 會計人員、倉庫管理人員等有關人員，得知：因20 8甲產品將停產， 20 7年 12月份處理了多余D材料，銷售款 2 340 000元存入公司小金庫，銷售時未開具增值稅專用發(fā)票。 ? 經(jīng)了解， D材料增值稅適用稅率為 17%， 12月份甲產品已全部完工，發(fā)出甲產品成本采用先進先出法計價， 12月月初甲產品結存 5000件，本月銷售4000件。 審計案例 ——其他業(yè)務收入審計 【 存在問題 】 ? （ 1）材料銷售應核算其他業(yè)務收入和增值稅（銷售稅額），并同時結轉銷售成本。該公司將銷售的材料作為生產領用核算，隱瞞了收入，違背了企業(yè)會計準則和稅法規(guī)定，在性質上屬于偷稅行為。 ? （ 2）該公司將材料銷售款存入小金庫，違背了國家財經(jīng)法經(jīng)規(guī)定。 【 審計意見 】 ? 注冊會計師應提請該公司調整會計處理，及時將材料銷售款存入公司銀行賬戶，并及時補交稅金。 審計案例 ——其他業(yè)務收入審計 【 調整分錄 】 ? （ 1）調整營業(yè)收入、應交稅費和貨幣資金（（假定款已存入公司銀行賬戶） ? 應核算的其他業(yè)務收入 =2 340 000 / （ 1+17%） =2 000 000（元） ? 應核算的增值稅銷售稅額 =[2 340 000 / （ 1+17%） ] 17%=340 000（元） ? 借：貨幣資金 ——銀行存款 2 340 000 ? 貸：營業(yè)收入 ——其他業(yè)務收入 2 000 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 340 000 ? （ 2）調整存貨和營業(yè)成本 ? 借：營業(yè)成本 ——其他業(yè)務成本 1 000 000 ? 貸：存貨 ——庫存商品 1 000 000 ? 同時調整所得稅費用、盈余公積等財務報表的其他項目。 注意： ? 審計中，如發(fā)現(xiàn)生產成本賬戶錯弊，應當調整哪個報表項目應視具體情況而定。如果該批產品在報告日尚未完工，應調整存貨項目（生產成本調整）；如該批產品已完工，應考慮先進先出法、加權平均法等發(fā)出存貨計價方法（實際成本法下），決定是調整存貨（庫存商品調整），或是調整營業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費用、庫存商品等。 第四節(jié) 應收賬款審計 ? 一、 應收賬款的審計目標 ? 二、應收賬款的實質性程序 一、 應收賬款的審計目標 ? (1) 確定被審計單位應收賬款是否存在。 ? (2) 確定應收賬款是否歸被審計單位所有。 ? (3) 確定應收賬款增減變動的記錄是否完整正確。 ? (4) 確定應收賬款的分類是否恰當。 ? (5) 確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當。 ? (6) 確定應收賬款的期末余額是否正確。 ? (7) 確定應收賬款的列報是否恰當 。 二、應收賬款的實質性程序 1. 取得或編制應收賬款明細表 ? 注冊會計師首先應取得或編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符。 二、應收賬款的實質性程序 2. 分析應收賬款賬齡 ? 應收賬款的 賬齡 ，是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)，產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經(jīng)歷的時間。 ? 注冊會計師分析應收賬款賬齡，可以分析各項應收賬款的可收回性，還可以確定函證對象。 應收賬款賬齡分析表 顧客名稱 期末余額 賬 齡 1年以內 1～ 2年 2～ 3年 3年以上 合 計 二、應收賬款的實質性程序 ? 3. 對應收賬款實施分析程序 ? （ 1）復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，如存在不匹配的情況應查明原因。 ? （ 2）在明細表上標明重要客戶，并編制重要客戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性。 ? （ 3）計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數(shù)等指標，并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。 二、應收賬款的實質性程序 ? 4．函證應收賬款 ? 函證是應收賬款審計中最重要的一項審計程序。 ? (1)函證的目的。 應收賬款函證的目的是為了證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 二、應收賬款的實質性程序 4．函證應收賬款 (2)函證的范圍和對象 ? 一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方（包括持股 5%以