【文章內容簡介】 費用；⑤其他費用。 壞賬成本是基于商業(yè)信用產生的，是因應收賬款無法收回給企業(yè)帶來的損失。在應收賬款管理中，企業(yè)的應收賬款越多，壞賬的可能性越大，壞賬成本也越大。為避免發(fā)生壞賬給企業(yè)生產經營活動帶來的不利影響，按企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)應事先提取壞賬準備。 二、應收賬款的管理 ? 信用標準的確定 信用標準是企業(yè)向顧客提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預期的壞賬損失率表示。 影響信用標準的因素包括：①同行業(yè)競爭對手的情況；②企業(yè)承擔違約風險的能力；③客戶的資信程度。關于評價客戶的資信程度，可通過“ 5C” 系統(tǒng)來進行衡量。所謂 “ 5C” 系統(tǒng)，即品質（ character）、資本 (capital)、能力 (capacity)、抵押 (collateral)和條件 (conditions)。 二、應收賬款的管理 ? 信用條件的決策 信用期限是指企業(yè)允許客戶從購貨到支付款項的時間間隔。 雖然企業(yè)對可接受的信用風險水平作了規(guī)定，但是生產經營環(huán)境發(fā)生變化時，應當對信用管理政策中的某些規(guī)定進行修改和調整，并對改變條件的各種備選方案進行認真評價 【例 76】 某企業(yè)預測的 2022年度賒銷額為 2 400萬元，其信用條件是： n/30，變動成本率為（或有價證券利息率） 45%，資金成本率為 10%。假設企業(yè)收賬政策不變，固定成本總額不變，該企業(yè)準備了三個信用條件的備選方案： ①維持 n/30的信用條件； ②將信用條件放寬到 n/60； ③將信用條件放寬到 n/90。 各種備選方案估計的賒銷水平、壞賬百分比和收賬費用等有關數據如表 710所示 表 710 信用條件備選方案表 單位：萬元 信用條件 A B C n/30 n/60 n/90 年賒銷額 應收賬款平均收賬天數 應收賬款平均余額 維持賒銷業(yè)務所需資金 壞賬損失 /年賒銷額 壞賬損失 收賬費用 2 400 30 200 90 2% 48 36 2 600 60 440 198 3% 60 2 800 90 700 315 6% 168 90 根據以上資料，可計算如下指標，如表 711所示。 項目 方案 表 711 信用條件分析評價表 單位：萬元 A B C n/30 n/60 n/90 年賒銷額 變動成本 2 400 1 080 2 600 1188 2 800 1 260 扣除信用成本前的貢獻 1320 1412 1540 信用成本： 應收賬款機會成本 壞賬損失 收賬費用 小計 9 48 36 93 60 159 168 90 扣除信用成本后的貢獻 1134 1094 961 信用條件 方案 項目 由表 711中的資料可知， A方案的獲利最大，因此， \ 在其他條件不變的情況下，應選擇 A方案。 【例 77】 仍以 76為例，如果企業(yè)為了加速應收賬款的收回，決定在 A方案的基礎上將賒銷條件改為 “ 2/10， 1/20，n/60” （ D方案），估計有 60%的客戶（按賒銷額計算）會選擇 2%的折扣； 15%的客戶將會選擇 1%的折扣。壞賬損失率將為 %，收賬費用將為 42萬元。根據上述資料，有關計算指標如下： 應收賬款平均收賬天數 =60% 10+15% 20+(160%15%) 60=24(天 ) 應收賬款平均余額 =2 400/360 24=160（萬元） 維持業(yè)務所需要的資金 =160 45%=72（萬元） 應收賬款機會成本 =72 10%=（萬元） 壞賬損失 =2 400 %=36（萬元） 現金折扣 =2 400（ 2% 60%+1% 15%） =（萬元） 根據以上資料可編制表 712。 表 712 信用條件分析評價表 單位：萬元 信用條件 方案 A D n/60 2/10,1/20,n/60 年賒銷額 減：現金折扣 年賒銷凈額 減：變動成本 2 400 — 2 400 1 080 2 400 2 1 080 扣除信用成本前貢獻 1320 減：信用成本 應收賬款機會成本 壞賬損失 收賬費用 小計 9 48 36 93 36 42 扣除信用成本后貢獻 1227 項目 計算結果表明，實行現金折扣以后，企業(yè)的收益減少了 。 因此，經過權衡，企業(yè)最終仍然選擇 A方案作為最佳方案。 二、應收賬款的管理 ? 收賬政策的確定 收賬政策是指當客戶違反信用條件而拖欠企業(yè)款項時，企業(yè)采取的收賬措施。 在市場競爭中，發(fā)生一定的客戶拖欠或拒付是不可避免的，如果發(fā)生拖欠或拒付，企業(yè)通常應當采取以下步驟進行處理：應當首先分析現有的信用標準是否合理，然后重新調查并分析違約客戶的資信等級。對信用品質惡劣的客戶，可對其所拖欠的款項可進行催促，并提出警告。當該措施無效時，可通過法院仲裁。這里需要指出的是，如果向法院提起訴訟，不僅需要相當數額的訴訟費，還會浪費大量時間，所以企業(yè)應盡量采取同客戶商量折中的辦法，也許能收回大部分賬款。 二、應收賬款的管理 ? 應收賬款賬齡分析 應收賬款賬齡分析就是考察應收賬款的賬齡結構。所謂應收賬款的賬齡結構，是指各賬齡應收賬款的余額占應收賬款總計余額的比重。例如某企業(yè)的賬齡分析表如表 713所示。 表 713 應收賬款賬齡分析表 應收賬款 賬齡賬戶數量 金額（萬元） 比重（ %） 信用期內（ 3個月） 超過信用期 1個月內 超過信用期 2個月內 超過信用期 3個月內 超過信用期 4個月內 超過信用期 5個月內 超過信用期 6個月內 超過信用期 6個月以上 200 100 40 20 30 24 16 32 120 20 12 8 14 10 4 12 60 10 6 4 7 5 2 6 應收賬款余額總計 200 100 表 713 表明該企業(yè)應收賬款余額中，有120萬元在信用期內，占全部應收賬款的 60%。超過信用期的應收賬款數額 80萬元，占全部應收賬款的 40%。其中有 6%的應收賬款已經逾期半年以上。企業(yè)應分析逾期賬款的具體客戶，這些客戶是否經常發(fā)生拖欠情況，發(fā)生拖欠的原因何在，針對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經濟的、可行的不同收賬政策及方案；對可能發(fā)生的壞賬損失，須提前有所準備，充分估計這一因素對企業(yè)損益的影響。此外，對尚未過期的應收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以免發(fā)生新的拖欠。 三、 存貨的管理 ? 存貨的控制 存貨的控制是指存貨在生產經營過程中所具有的作用，主要包括： 三、 存貨的管理 ? 存貨的成本 進貨成本主要由存貨的單價和進貨費用構成。在一定時期內進貨總量既定的條件下，存貨成本屬于決策無關成本。 儲存成本是指企業(yè)在物資存儲過程中發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費等。儲存成本分為變動性儲存成本和固定性儲存成本兩類。其中，固定性儲存成本與存貨儲存數額沒有直接關系，屬于決策的無關成本；而變動性儲存成本屬于決策的相關成本。 缺貨成本是指因存貨不足而給企業(yè)造成的損失，例如停產損失、喪失銷售機會的損失等。 三、 存貨的管理 ? 存貨的控制方法 存貨 ABC分類管理是由意大利經濟學家巴雷特于 19世紀首創(chuàng)的。 ABC分類管理就是按照一定的標準，將企業(yè)存貨劃分為 A、B、 C三類，分別實行按品種重點管理、按類別一般控制及按總額靈活掌握的存貨管理方法。進行存貨分類的最基本標準是金額，數量標準也起到一定的輔助作用。 運用 ABC分類管理的步驟如下：首先，計算每一種存貨在一定時間內（一般為一年）的資金占全部資金的百分比。其次，將這個百分比按大小順序排列。第三，根據事先測定好的標準，把最重要的存貨劃為 A類，一般存貨劃為 B類，不重要的存貨劃為 C類。最后，在日常存貨管理時，根據不同類型存貨的管理要求，分別進行控制。 【 例 78】 M企業(yè)有 15種材料，共占用資金 810 000元，按占用資金順序排列后，根據上 述原則劃分成 A、 B、 C三類，見表 714所示。 表 714 ABC公司分類控制 材料品種 （用編號代替 占用資金數額 （元） 類別 各類存貨品種數量 （種） 占存貨品種總數的比重 （ %） 各類存貨占用資金數量 （元） 占存貨總資金的比重 （ %） 1 2 3 300 000 200 000 200 000 A 3 20% 700 000 % 4 5 6 7 8 30 000 20 000 20 000 10 000 10 000 B 5 33% 90 000 % 9 10 11 12 13