納稅籌劃相關(guān)法律ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-14 18:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 相關(guān)法律 （ 二 ） 相關(guān)概念 主要包括名義稅率 、 實(shí)際稅率 、 邊際稅率和平均稅率 ， 可概括稱之為 “ 虛擬稅率 ” 。 名義稅率即為稅率表所列的稅率 ， 是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率 。 實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率 ， 它等于實(shí)納稅額與稅基之比 ， 在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下 ， 即為納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率 。 有些稅種由于實(shí)行減免稅 ， 稅前列支和扣除 ， 實(shí)際稅率會(huì)低于名義稅率 。 第一部分 納稅籌劃相關(guān)法律 邊際稅率是指一定數(shù)量的稅基再增加一個(gè)單位所適用的稅率 ， 在實(shí)行比例稅率的條件下 ， 邊際稅率始終不變；在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下 ， 稅基的不同級(jí)距上有不同的邊際稅率 。 平均稅率是實(shí)納稅額與法定稅基之比 。 當(dāng)實(shí)行比例稅率 時(shí) ， 若無稅收減免 ， 平均稅率就等于實(shí)際稅率 ， 也與邊際稅率一致；當(dāng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率時(shí) ， 平均稅率與邊際稅率常常存在差別 ， 其差別大小由法定稅基的大小所決定 。 小資料 ? 宏觀稅負(fù)水平是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，是用相對(duì)數(shù)表示的稅收量的規(guī)定性。國(guó)際上通行用一定時(shí)期國(guó)家稅收收入總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（ GDP）的比重來反映。 ? 在我國(guó)，宏觀稅負(fù)水平作廣義狹義的區(qū)分。政府收入占 GDP的比重稱之為大口徑宏觀稅負(fù)，稅收收入占 GDP的比重稱之為小口徑稅負(fù)。 ? 我國(guó)小口徑的宏觀稅負(fù)為 18％，大口徑的宏觀稅負(fù)為 25． 1％， 關(guān)于宏觀稅負(fù) ? 從另一個(gè)角度來看， 名義稅負(fù) 或理論稅負(fù)是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)達(dá)到的稅負(fù)水平， 實(shí)際稅負(fù)則是稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。 ? 名義和實(shí)際稅負(fù)之間的差距并不鮮見。理論稅負(fù)是各個(gè)稅種的法定稅率的加權(quán)平均水平，各稅種法定稅率高就會(huì)產(chǎn)生較高的理論稅負(fù)。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 2022年全國(guó)未扣減出口退稅的稅收收入達(dá) 37636億元，較上年增長(zhǎng) %，增收6770億元。據(jù)此計(jì)算，宏觀稅負(fù)為 18%，比 2022年小漲 百分點(diǎn)，但仍低于發(fā)展中國(guó)家 3個(gè)百分點(diǎn)左右，比發(fā)達(dá)國(guó)家低約 12個(gè)百分點(diǎn)。 國(guó)際貨幣基金組織 (IMF)也長(zhǎng)期跟蹤研究 23個(gè)工業(yè)國(guó)家和14個(gè)發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)問題。 IMF指出，目前中國(guó)的稅負(fù)水平與日本持平，與發(fā)展中國(guó)家相比已屬偏高，但略低于美國(guó)、德國(guó)，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家 。 ? 從宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較來看，我國(guó)的小口徑的宏觀稅負(fù)水平顯然偏低。這種低水平的宏觀稅負(fù)說明，我國(guó)財(cái)政直接掌握的集中度低，尤其是中央的財(cái)力集中度低?？紤]到我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期政府支出的需求較大，宏觀稅負(fù)水平應(yīng)適度提升。 ? 標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展模型是錢納里和 R塞爾奎恩（ 1975）運(yùn)用庫(kù)茨涅茨的統(tǒng)計(jì)歸納法，在處理了 1960年人口在 100萬以上的 101個(gè)發(fā)展中國(guó)家 19501970年 20年間的資料后，用統(tǒng)計(jì)回歸方法得到的各國(guó)人均 GDP100美元 1000美元間結(jié)構(gòu)變化的理論模型。其結(jié)論如下： 人均 GDP已接近 1000美元，小口徑宏觀稅負(fù)水平應(yīng)在 24％左右比較適宜。 ? 從宏觀稅負(fù)水平來看，存在著名義稅負(fù)偏低，實(shí)際財(cái)政負(fù)擔(dān)過重的問題。 ? 從 1994年到 1998年，中國(guó)的名義宏觀稅負(fù)水平只有11%左右，到 2022年逐步上升至 17%左右，在國(guó)際上處于較低水平。但是由于存在著大量的非稅負(fù)擔(dān)，據(jù)測(cè)算一些納稅人的這部分負(fù)擔(dān)已接近或超過了稅收負(fù)擔(dān)。 ? 反面的觀點(diǎn) 則認(rèn)為中國(guó)目前宏觀稅負(fù)已超標(biāo)，面臨著巨大的減稅壓力。早在 2022年 7月，美國(guó) 《 福布斯 》 雜志就曾做過一個(gè)全球稅負(fù)調(diào)查，以稅負(fù)痛苦指數(shù)作為衡量各國(guó)是否有利于吸引資本和人才的標(biāo)志。 ? 該指數(shù)的計(jì)算方式是把一國(guó)主要稅種的最高邊際法定稅率直接加總而得，中國(guó)該項(xiàng)指數(shù)高達(dá) 160，僅低于法國(guó)位居全球第二，按此結(jié)論，中國(guó)的稅負(fù)甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)北歐高福利國(guó)家。 ? 2022年底，世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，在 175個(gè)受調(diào)查國(guó)家 (地區(qū) )中，中國(guó)內(nèi)地納稅成本則更是高居第八位。 ? 資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家平均稅賦在 35％左右，如果扣除社會(huì)保障稅的因素，一般在 13％－ 15％，發(fā)展中國(guó)家平均稅賦在 20％左右。 ? 中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)最低是 1995年的 10％，此后每年按照 1． 1個(gè)百分點(diǎn)的速度在上升， 2022年達(dá)到了 18％，而且還在不斷上升?？紤]到社會(huì)保障因素，中國(guó)的宏觀稅賦水平將與發(fā)達(dá)國(guó)家持平。如果再考慮到大量非稅負(fù)擔(dān)，宏觀稅賦水平則超過發(fā)達(dá)國(guó)家。 第一部分 納稅籌劃相關(guān)法律 四 、 納稅期限 納稅期限是指納稅人繳納稅款的法定期限 。納稅期限是稅法的強(qiáng)制性在時(shí)間上的體現(xiàn) ， 合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限對(duì)于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)和及時(shí)入庫(kù)起著重要作用 。 我國(guó)現(xiàn)行稅制采用的納稅期限有三種形式： （ 一 ） 按期納稅 （ 二 ） 按次納稅 （ 三 ） 按年計(jì)征 ， 分期預(yù)繳 第一部分 納稅籌劃相關(guān)法律 五 、 納稅地點(diǎn)
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