【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的勞務(wù)相關(guān)的支出。 一方面是與現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅制度保持一致； 另一方面也是向世界各國(guó)的通行做法看齊，同時(shí)也有利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)于推動(dòng)民族企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)具有重要意義。 捐贈(zèng)支出： 2022年 中美公益性捐贈(zèng)總量比較： 中國(guó)公益捐贈(zèng)總量 (元 )： 100億 GDP20萬(wàn)億 ‰ 美國(guó)公益捐贈(zèng)總量 (美元 )： 11700億 GDP13萬(wàn)億 9% 新稅法 第九條 “企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 本條提高了企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例和計(jì)算基數(shù)。 （ 1）企業(yè)的捐贈(zèng)如果想獲得扣除，必須滿足兩個(gè)條件： 第一、必須是公益性捐贈(zèng)。 公益性捐贈(zèng)：是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)或者非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不允許扣除。 第二、必須在年度利潤(rùn)總額的 12％以內(nèi)。 （ 2）新稅法把公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例提高到 12%以內(nèi)，比現(xiàn)行規(guī)定提高 9個(gè)百分點(diǎn)。 （ 3）計(jì)算基數(shù)發(fā)生了變化： 《 暫行條例 》 規(guī)定為年度應(yīng)納稅所得額； 《 新稅法 》 規(guī)定為“利潤(rùn)總額”。所謂年度利潤(rùn)總額，就是納稅人的收入總額減去按照 《 企業(yè)所得稅法 》 的規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目 (不包括捐贈(zèng)支出 )之后的余額，也可以認(rèn)為是企業(yè)在不扣除捐贈(zèng)的情況下的應(yīng)納稅所得額。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 從整體上來(lái)看， 《 企業(yè)所得稅法 》 實(shí)施以后，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)限額仍然會(huì)存在，但可能會(huì)在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上提高一些。 壞賬損失：國(guó)家稅務(wù)總局第 13號(hào)令，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一： （ 1） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； （ 2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)； （ 3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬； （ 4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 財(cái)產(chǎn)損失：嚴(yán)格來(lái)講，壞賬損失也是財(cái)產(chǎn)損失的一種。這里重點(diǎn)介紹一般財(cái)產(chǎn)損失的處理方式。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 (國(guó)家稅務(wù)總局令第 13號(hào) )的規(guī)定 ， 《 企業(yè)所得稅法 》 實(shí)施以后，這些財(cái)產(chǎn)損失扣除的制度仍有必要繼續(xù)保留。 借款費(fèi)用需要根據(jù)其性質(zhì)的不同而作不同的處理。 差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、傭金、勞動(dòng)保護(hù)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，這些扣除制度仍有必要繼續(xù)保留。 四、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃 新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，建立起“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，必將引導(dǎo)納稅籌劃的新思維。 新稅法分別采用免稅收入、減計(jì)收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計(jì)扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式來(lái)引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，享受稅收優(yōu)惠： 國(guó)債利息收入免稅 鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)債投資，支援國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，取得的國(guó)債利息收入可以免稅。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠： 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)：是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè)。 創(chuàng)業(yè)投資：是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。 享受優(yōu)惠的條件有二：投資于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]31號(hào)）： （一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上 (含 2年 )，凡符合下列條件的，自 2022年1月 1日起，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 經(jīng)營(yíng)范圍符合 《 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 》 規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 在 2022年 11月 15日 《 辦法 》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營(yíng)范圍須符合 《 辦法 》 規(guī)定。 遵照 《 辦法 》 規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)，投資運(yùn)作符合 《 辦法 》 有關(guān)規(guī)定。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò) 500人，年銷(xiāo)售額不超過(guò) 2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò) 2億元。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷(xiāo)售額的 5％以上 (含 5％ )，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的 60％以上 (含 60％ )。 （二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額抵扣額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 （三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的其他所得稅事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅發(fā) [2022]118號(hào) )的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅； 享受本項(xiàng)規(guī)定的稅收優(yōu)惠必須滿足三個(gè)條件： （ 1）必須符合一定條件的企業(yè)才能享受，至于具體條件是什么，由國(guó)務(wù)院通過(guò)實(shí)施條例來(lái)規(guī)定。一般來(lái)講，這里的條件應(yīng)當(dāng)是企業(yè)適用的所得稅稅率。 （ 2）必須是居民企業(yè)之間才能享受，非居民企業(yè)之間不能享受，居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間是否可以享受則要看其是否滿足本條第 (三 )項(xiàng)的規(guī)定。 （ 3）只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能免稅，其他性質(zhì)的收益，如利息，不能免稅。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。 享受本項(xiàng)所規(guī)定的免稅優(yōu)惠必須滿足四個(gè)條件： （ 1）必須是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)才能享受該優(yōu)惠。 （ 2）必須是非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得相關(guān)收益才能享受，從非居民企業(yè)那里取得相關(guān)收益不能享受本項(xiàng)優(yōu)惠。 （ 3）必須取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能享受，取得其他性質(zhì)的收益，如利息，不能享受本項(xiàng)優(yōu)惠。 （ 4）該收益必須與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，如果沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，同樣不能享受本項(xiàng)優(yōu)惠。 利用環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等稅收優(yōu)惠 《 當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的節(jié)水設(shè)備 (產(chǎn)品 )目錄 (第一批 )》 （經(jīng)貿(mào)委 [2022]5號(hào)）規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)，在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)免稅。所使用的固定資產(chǎn)可采用加速折舊 法計(jì)提折舊。 新稅法： （ 1）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅； （ 2）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （ 1） 本條僅列舉了企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊的一個(gè)原因：技術(shù)進(jìn)步；其后面的“等”字也允許國(guó)務(wù)院規(guī)定其他需要加速折舊的原因； （ 2）本條規(guī)定的“確需加速折舊”是一個(gè)限定條件，國(guó)務(wù)院可以對(duì)該條款進(jìn)行細(xì)化，規(guī)定具體的操作方法以及是否需要經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)等程序問(wèn)題。 （ 3） “可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”是一個(gè)可選擇的規(guī)定，當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院通過(guò)實(shí)施條例予以具體規(guī)定。 企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除； 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]92號(hào)）： 一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策 對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。 （一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年 。 （三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到 50%的單位。 二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 （一） 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的 100%加計(jì)扣除。 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 （二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 財(cái)稅 [2022]186號(hào)文件規(guī)定： 自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日下崗人員再就業(yè)執(zhí)行下列優(yōu)惠政策。 對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè) (除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外 )、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 人員，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，可上下浮動(dòng) 20％。 對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 綜合利用資源減計(jì)經(jīng)營(yíng)收入 的規(guī)定：第 33條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 減計(jì)收入：是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。 需要滿足兩個(gè)條件： 第一、綜合利用資源； 第二、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]10號(hào)）： 對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)企業(yè)），自 2022年1月 1日起至 2022年 12月 31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按 90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 食用農(nóng)產(chǎn)品范圍按商建發(fā) [2022]1號(hào)文件執(zhí)行。 發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管