【文章內容簡介】 2022/2/13 62 第四章 專用發(fā)票的使用 一、修改說明 1. 增加的內容 增加原因： ? 金稅工程推廣和信息化建設的完善，對專用發(fā)票信息化和精細化管理提出了新的要求，對日常管理工作中提出的問題進行了完善。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 63 第四章 專用發(fā)票的使用 一、修改說明 2. 取消內容 取消了原 《 辦法 》 專用發(fā)票管理中： ? 第 26條的代管； ? 第 30條的代管監(jiān)開； ? 第 31條的開具要求； ? 第 38條不得抵扣條款； ? 第 41條非稅控計算機開具發(fā)票； ? 第 44條價外費用開票規(guī)定； ? 第 4 46條專用發(fā)票填開和蓋章； ? 第 47條非稅控發(fā)票印制； ? 第 4 49條管理要求等。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 64 第四章 專用發(fā)票的使用 一、修改說明 2. 取消內容 取消原因： ? 由于手工版和非稅控系統(tǒng)電腦版專用發(fā)票的取消； ? 防偽稅控系統(tǒng)的全面推廣； ? 部分內容已過時。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 65 第四章 專用發(fā)票的使用 一、修改說明 3. 修改內容 ? 對原 《 辦法 》 部分內容進行了修改，并對原 《 辦法 》 中部分條款進行了整合修改和規(guī)范，使新《 辦法 》 更容易在日常管理過程中執(zhí)行。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 66 第四章 專用發(fā)票的使用 二、專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求（第2 2 2 31條對納稅人使用專用發(fā)票作了具體規(guī)定） 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 67 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 1. 納稅人開具專用發(fā)票必須使用防偽稅控系統(tǒng)。 第 23條規(guī)定： ? 一般納稅人應通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。 ? 防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 68 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 1. 納稅人開具專用發(fā)票必須使用防偽稅控系統(tǒng)。 第 23條規(guī)定： ? 專用設備，是指金稅卡、 IC卡、讀卡器和其他設備。 ? 通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 69 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 2. 專用發(fā)票保管要求。 第 24條規(guī)定： ? 一般納稅人必須配備防盜報警保險柜存放專用發(fā)票，并設專人保管。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 70 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 2. 專用發(fā)票保管要求。 第 31條規(guī)定，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的四種情形： ? ①未設專人保管專用發(fā)票和專用設備； ? ②未按國稅機關要求存放專用發(fā)票和專用設備； ? ③未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、 《 認證結果通知書 》和 《 認證結果清單 》 裝訂成冊； ? ④未經(jīng)國稅機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 71 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 3. 限制規(guī)定。 第 28條規(guī)定： ? 納稅人不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白專用發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或運輸空白專用發(fā)票出入境。 第 34條規(guī)定： ? 任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開專用發(fā)票。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 72 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 4. 不得領購專用發(fā)票的規(guī)定。 第 29條規(guī)定： 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： （ 1）會計核算不健全，不能向國稅機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額、財務報表及主管國稅機關要求提供的其他資料。 （ 2）有 《 稅收征管法 》 規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受國稅機關處理的。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 73 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 4. 不得領購專用發(fā)票的規(guī)定。 第 29條規(guī)定： 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： （ 3）有下列行為之一，經(jīng)國稅機關責令限期改正而仍未改正的： ①虛開增值稅專用發(fā)票。 ②私自印制專用發(fā)票。 ③向國稅機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票。 ④借用他人專用發(fā)票。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 74 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 4. 不得領購專用發(fā)票的規(guī)定。 第 29條規(guī)定： 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： （ 3）有下列行為之一，經(jīng)國稅機關責令限期改正而仍未改正的： ⑤未按本辦法第三十條開具專用發(fā)票。 ⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備。 ⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。 ⑧未按規(guī)定接受國稅機關檢查。 ? 有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管國稅機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和 IC卡。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 75 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 5. 不得開具專用發(fā)票的銷售貨物或應稅勞務。 第 25條規(guī)定： 有下列情形的不得開具專用發(fā)票： ? （ 1）購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明的； ? （ 2）銷售免稅貨物的（國家另有規(guī)定的除外）； ? （ 3）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 76 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 6. 特殊開票規(guī)定。 （ 1）無償贈送。 第 26條規(guī)定： ? 將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票； 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 77 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 6. 特殊開票規(guī)定。 （ 2）外出經(jīng)營。 第 27條規(guī)定： ? 一般納稅人臨時到外省、市、縣銷售貨物的，必須向經(jīng)營地國稅機關出示 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 》 回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 》 的，經(jīng)營地國稅機關按 6%或 4%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管國稅機關可根據(jù)發(fā)票管理的有關規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 78 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 7. 銷售清單的開具。 第 33條規(guī)定： ? 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 》 ，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。 ? 申請代開專用發(fā)票的納稅人因貨物品目較多需要開具銷貨清單的，必須通過防偽稅控代開系統(tǒng)開具 《 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 》 ，并加蓋代開機關代開專用發(fā)票印章和納稅人財務印章或發(fā)票專用章。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 79 第四章 專用發(fā)票的使用 （一）對納稅人提出的管理要求 8. 開具專用發(fā)票的要求。 第 30條規(guī)定： 專用發(fā)票應按下列要求開具： ? （ 1）項目齊全，與實際交易相符。 ? （ 2）字跡清楚，不得壓線、錯格。 ? （ 3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。 ? （ 4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 80 第四章 專用發(fā)票的使用 二、專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 第 35條規(guī)定： （ 1）專用發(fā)票的作廢必須同時具有下列情形： ? ①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月。 ? ②銷售方未抄稅（指報稅用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文）并且未記賬。 ? ③購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 81 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 第 35條規(guī)定： （ 2）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 82 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 第 35條規(guī)定： （ 3）作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 83 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 特殊情況處理： 造成專用發(fā)票及其他抵扣憑證比對異常的類型：（根據(jù)國稅發(fā)[2022]119號和國稅函 [2022]969號整理） 第一類：技術性錯誤，如錄入錯誤、已申報但漏采集、漏傳遞、錯報為失控或作廢發(fā)票等； 第二類：涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進行補稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處； 第三類：涉嫌偷騙稅，需要立案查處。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 84 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 特殊情況處理： （ 1）電子信息已作廢、紙質發(fā)票未作廢或作廢聯(lián)次不全。 – 由于銷售方將電子發(fā)票作廢（包括誤作廢）而紙質發(fā)票已交購方，或作廢時聯(lián)次不全。 – 這種情況由于電子發(fā)票已作廢，當次月購方企業(yè)退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時，在開票子系統(tǒng)中無法開具紅字發(fā)票沖減銷售收入。這種情況處理方法如下： 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 85 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 特殊情況處理： （ 1）電子信息已作廢、紙質發(fā)票未作廢或作廢聯(lián)次不全。 – ①由于企業(yè)作廢發(fā)票不齊全，未滿足作廢發(fā)票的條件，屬于違規(guī)作廢。企業(yè)當月必須申報納稅，并在帳務上作銷售收入處理。在“一窗式”比對時，比對結果為：比對不符的“異?！鄙陥?→ 申報金額大于報稅金額 → 通過申報。 廣西壯族自治區(qū)國家稅務局 增值稅專用發(fā)票管理辦法培訓 2022/2/13 86 第四章 專用發(fā)票的使用 （二）作廢和紅字發(fā)票開具。 1. 專用發(fā)票的作廢。 特殊情況處理： （ 1）電子信息已作廢、紙質發(fā)票未作廢或作廢聯(lián)次不全。 – ②如果銷