【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 等）和內(nèi)部因素（如人員素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)，信息系統(tǒng)處理特性）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)。控制活動(dòng)，指的是確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，確保單位目標(biāo)的政策和程序的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，控制活動(dòng)有各種形式，并可以歸結(jié)為以下類別：（1）績(jī)效評(píng)價(jià)，是指實(shí)際表現(xiàn)和其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)，預(yù)算和外部的基準(zhǔn)規(guī)模比較，將不同系列的數(shù)據(jù)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)企業(yè)管理的有效性和效率非常有用的，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。（2）信息處理，是指確保業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。信息處理的控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如確保軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)，應(yīng)用控制和個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)的正確性和已授權(quán)的程序。（3）實(shí)物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄的接近控制，這些控制活動(dòng)，包括實(shí)物安全控制對(duì)計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)資料的接觸應(yīng)授權(quán)、定期盤點(diǎn)實(shí)物以及把庫存控制數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。實(shí)物資產(chǎn)的控制中防止盜竊的程序和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)，例如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層依賴于永續(xù)庫存管理、庫存記錄，則存貨的接近控制和審計(jì)有關(guān)。（4）職責(zé)分離，是指各種功能性職責(zé)分離，防止雇員從事或單作業(yè)隱藏的異常行為。一般來說，下列職責(zé)應(yīng)當(dāng)分開：業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能），業(yè)務(wù)執(zhí)行（保保管職能），業(yè)務(wù)記錄（財(cái)會(huì)功能），對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查（監(jiān)督職能）。理想的職責(zé)分離狀態(tài)是，沒有一個(gè)辦事員負(fù)責(zé)的一個(gè)以上的職能。信息與溝通，是為了讓員工履行他們的職責(zé)，公司必須確認(rèn)，捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息，包括市場(chǎng)份額，法規(guī)的要求和客戶投訴和其他信息。內(nèi)部信息，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這是由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方法和記錄。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括：（1）包括可以保證所有的有效業(yè)務(wù)，方法，詳細(xì)地記錄；（2）序列詳細(xì)分類記錄便于企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值用來衡量正當(dāng)業(yè)務(wù)；（4）以確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期確保業(yè)務(wù)記錄在一個(gè)合理的會(huì)計(jì)期間，在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告中披露。溝通是使員工理解他們的職責(zé),維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度他們的工作如何與其他人聯(lián)系、如何向管理層匯報(bào)情況。交流的方法有政策手冊(cè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的手冊(cè)、備查簿,以及如口頭交流或管理。監(jiān)控，指內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的過程，即改革內(nèi)部控制、運(yùn)作和改進(jìn)評(píng)價(jià)的活動(dòng)。包括內(nèi)部審計(jì)與外部人員、單位和組織交流。事實(shí)上上述五種成分內(nèi)容廣泛和相關(guān)?？刂骗h(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ)，在規(guī)劃和管理活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)公司可能面臨風(fēng)險(xiǎn)作詳細(xì)的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須依靠企業(yè)有效的信息溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)控確保內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制存在和存在的形式的基本問題，也是建立內(nèi)部控制框架，以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)參考點(diǎn)。《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制目標(biāo)分為五大方面，其中除了含有原來的確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),防止發(fā)現(xiàn)糾錯(cuò)和欺詐，確保財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，保證所有的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，但也強(qiáng)調(diào)：建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以確保單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行。建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)作為一個(gè)獨(dú)立的目標(biāo)之一，在中國(guó)當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中疏忽風(fēng)險(xiǎn)控制、有時(shí)還會(huì)有一個(gè)盲目使用資金和其他隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的操作，很適合我們的需要，并能在很大程度上促進(jìn)改善公司治理制度，加快國(guó)有企業(yè)改革的改善。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)之效果及效率，以確?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)表，確保符合相關(guān)規(guī)定處理。可以看出，COSO委員會(huì)的控制目標(biāo)包括的內(nèi)容更普遍，特別是達(dá)到營(yíng)運(yùn)之效果及效率，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)涉及企業(yè)的各方面的活動(dòng)，同時(shí)也涉及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的效能評(píng)估和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定位問題。我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位主要約束與確保商業(yè)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法與資產(chǎn)安全性和完整性，這樣的目標(biāo)是相對(duì)低調(diào)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善的業(yè)務(wù)狀況，目標(biāo)應(yīng)該相應(yīng)增加。不僅需要借鑒相關(guān)的內(nèi)部控制的目標(biāo)，也要考慮我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，從提高中國(guó)企業(yè)和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度來看，不僅要遵循正確的前瞻性與發(fā)展性，它也有一個(gè)立足點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性和可操作性，給中國(guó)的內(nèi)部控制措施以適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。這個(gè)規(guī)范包含三層含義。運(yùn)營(yíng)有效性和效率。所謂的有效性是指企業(yè)目標(biāo)是符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是為了支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。另一方面，運(yùn)作效率和內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠提高工作效率。是不同于過去或類似的企業(yè)，相同的生產(chǎn)成本會(huì)降低，同樣的投入獲得更高的產(chǎn)出，浪費(fèi)和人為損失減少了，因此資源得到有效使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)的信息準(zhǔn)確無誤。強(qiáng)調(diào)對(duì)外報(bào)送的、公開的反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的信息必須真實(shí)、完整、可靠。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律。內(nèi)部控制制度應(yīng)確保經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)符合適用的法律和法規(guī)。企業(yè)建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)不僅要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則》和其他法律、行政法規(guī)為基礎(chǔ)，制定本企業(yè)規(guī)定的具體情況，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理，可以有效地提高防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保障國(guó)家、集體、員工之間的利益，提高企業(yè)效率的。明確企業(yè)建立內(nèi)部控制制度遵循以下原則：合法性原則，也就是說，一個(gè)企業(yè)必須根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)，在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度的框架內(nèi)，研制出一種實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制體系。這是企業(yè)建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在大部分的違法違規(guī)的企業(yè)中，是因?yàn)樗麄儧]有按照法律辦事，更重要的是，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度本身本身就脫離國(guó)家的規(guī)章制度，任意妄為，最后給國(guó)家、企業(yè)造成損失的，給社會(huì)帶來不利的影響。整體性原則，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)充分參與各方面的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，它必須滿足公司的長(zhǎng)期計(jì)劃，也注重企業(yè)短期目標(biāo)，還與其他企業(yè)內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)。在我們的工作中，通常會(huì)有很多的局限性和短視性，經(jīng)常為了簡(jiǎn)單方便，只是從財(cái)務(wù)問題進(jìn)行單方面的思考，結(jié)果損失，還與其他的內(nèi)部控制制度的實(shí)施相互矛盾，或者得不到干部和工人的理解，而引起的系統(tǒng)名存實(shí)亡，因此在建立一個(gè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)應(yīng)把握大局，圍繞企業(yè)的全面實(shí)施效果。針對(duì)性原則，是指建立內(nèi)部控制制度是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)必須得到有效控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。目前我們有很多公司都沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際依照法律、行政法規(guī)制定規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，從而導(dǎo)致弱的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理混亂。一貫性原則，這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，而不能隨意更改，否則無法貫徹實(shí)施。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部控制制度，必須高度重視這一點(diǎn)，必須努力做到盡可能一貫連續(xù)。適應(yīng)性原則，是指企業(yè)管理系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)變化的市場(chǎng)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展的及時(shí)補(bǔ)充業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一是對(duì)外部的適應(yīng)，另一方面是企業(yè)內(nèi)在的適應(yīng)。外部適應(yīng)指的是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),以適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和適應(yīng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制。內(nèi)部適應(yīng)性意味著它需要適應(yīng)自己的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模與公司的現(xiàn)狀。企業(yè)應(yīng)把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)有用的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向更高和更好的方向發(fā)展。經(jīng)濟(jì)性原則，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立需要考慮成本的原則,即在使用過程中存在的問題，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)必須是合理的。一個(gè)系統(tǒng)的研制開發(fā)為了控制的企業(yè)某些部門、重點(diǎn)，并且最終提高企業(yè)管理水平、提高工作效率，如果與此相反，它會(huì)變得弊大于利。適用性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)易于所有部門和人員的實(shí)際應(yīng)用，意味著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可操作性強(qiáng)，并切實(shí)可行。這是發(fā)展內(nèi)部控制制度的一個(gè)重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的適應(yīng)性系統(tǒng)可以概括為“內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、易于理解，操作簡(jiǎn)便、靈活調(diào)整?！卑l(fā)展性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的發(fā)展，洞察對(duì)手的動(dòng)作，制定出有發(fā)展性和長(zhǎng)遠(yuǎn)視野的規(guī)章制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)重要的系統(tǒng)，我們需要一個(gè)戰(zhàn)略高度把它引往一個(gè)更全面的發(fā)展方向。（四）內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制理論在西方發(fā)展將近一個(gè)世紀(jì)，成熟的COSO報(bào)告五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這是一種成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下企業(yè)內(nèi)部控制因素要考慮的要件。我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)大的距離?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本準(zhǔn)則》的構(gòu)成未以要素的形式存在，而是直接列表內(nèi)部控制的內(nèi)容，包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購和付款、融資、銷售、應(yīng)收帳款、成本、費(fèi)用和其他經(jīng)濟(jì)核算控制，并且每一個(gè)條款都規(guī)定相應(yīng)具體范圍。我們可以看到，我們的內(nèi)部控制的做法是集中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》和其他法律規(guī)范，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)指南還關(guān)注定位會(huì)計(jì)和公司的責(zé)任?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范》中突出的一部分強(qiáng)調(diào)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全運(yùn)作，以確保機(jī)組的正常運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立為一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制規(guī)定加以強(qiáng)調(diào)。第24條規(guī)定：風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位建立意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和其他措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合防治。在控制每一個(gè)具體的控制條款已經(jīng)增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求。側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，在我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中疏忽風(fēng)險(xiǎn)管理造成巨大隱患甚至風(fēng)險(xiǎn)損失有關(guān)，適合當(dāng)前的實(shí)際需要，可以在很大程度上促進(jìn)企業(yè)改革與治理結(jié)構(gòu)。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的漸進(jìn)推行規(guī)范中執(zhí)行到位，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，提出了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和工作內(nèi)容也會(huì)在這個(gè)范圍越來越廣。企業(yè)外部環(huán)境文化管理理念，如控制的環(huán)境因素和風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)包括在內(nèi)部控制的范圍。我們的觀點(diǎn)是，它不能無視現(xiàn)實(shí)的中國(guó)，復(fù)制成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的外國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的元素，不能僅僅局限于對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)范圍的內(nèi)容。對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，做為外部條件的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)部分相對(duì)薄弱，內(nèi)部控制在未來的發(fā)展中，涉及的范圍需要加以強(qiáng)調(diào)?？刂浦黧w不僅能區(qū)分內(nèi)部控制和外部控制信號(hào)，同時(shí)是構(gòu)建內(nèi)部控制制度內(nèi)容的基礎(chǔ)。這里以企業(yè)背景來分析內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。正如我們所知，公司由四種經(jīng)濟(jì)主體，即、股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通的員工組成，這四種經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有他們自己的目標(biāo),并有自己的可控的因素，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系可分為以下四個(gè)層次組成：以股東為主體的內(nèi)部控制； 以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制； 以管理者為主體的內(nèi)部控制；以普通員工為主體的內(nèi)部控制。 我們這里用內(nèi)部控制五要素為框架，對(duì)四個(gè)層次的內(nèi)部控制作一個(gè)整體性的勾畫。 （1）控制主體：股東。（2）控制客體：經(jīng)營(yíng)者及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：股東財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得信息如實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：公司財(cái)務(wù)報(bào)告。 （5）控制手段：建立公司治理結(jié)構(gòu)、委托外部CPA審計(jì)、決定公司會(huì)計(jì)政策、拋售公司股票、對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)。 （1）控制主體：經(jīng)營(yíng)者。 （2）控制客體：管理者及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得信息如實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：責(zé)任報(bào)告。 (5)控制手段：組織控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、政策控制、人事控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)。 （1）控制主體：管理者。 （2）控制客體：普通員工及責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）控制目標(biāo)：完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。 （4）信息溝通：公司會(huì)計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告。 （5）控制手段：管理方法控制、技術(shù)方法控制、組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制。（1）控制主體：普通員工。（2）控制客體：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）控制目標(biāo)：完成日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）信息溝通：質(zhì)量報(bào)告。（5）控制手段：職工業(yè)務(wù)技術(shù)水平。（五）改善內(nèi)部控制的關(guān)鍵 健全管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制構(gòu)建體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，一個(gè)健康的機(jī)構(gòu)，它是有效的內(nèi)部控制機(jī)制的硬件要素；二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)人員的科學(xué)分工和牽制，它是有效的內(nèi)部控制機(jī)制的軟件元素?，F(xiàn)在必須解決兩個(gè)問題：（1）建立一個(gè)管理控制機(jī)制。例如，一些上市公司基于自己的經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立了審計(jì)委員會(huì)委員、價(jià)格、薪酬委員會(huì)等是為了改善內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)有益的嘗試；（2）實(shí)施的職責(zé)是不兼容的系統(tǒng)，防止高級(jí)管理人員交叉任職、主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理同為一人，董事會(huì)、經(jīng)理人員重疊。 建立一個(gè)可操作的倫理規(guī)范和行為規(guī)范。內(nèi)部控制制度的實(shí)施者包括高級(jí)管理人員在內(nèi)的所有員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象是企業(yè)的員工，員工的道德準(zhǔn)則和價(jià)值觀長(zhǎng)久以來一直被視為是一種企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境重要的因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建要認(rèn)同員工的道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀的承接性，實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀態(tài)下建立內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)的方法，因此，英國(guó)和其他國(guó)家，越來越多的企業(yè)倫理的行為規(guī)范建設(shè)直接并入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。 公司必須注重內(nèi)部控制制度可供選擇的管理人才。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)得如何完美，如果沒有合格的人員來完成，也不能起到重要的作用。企業(yè)人事政策直接影響到企業(yè)可否吸引更高的業(yè)務(wù)能力的人員來實(shí)施內(nèi)部控制制度。應(yīng)該禁止帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能，你一定要重視內(nèi)部控制制度管理人員的選拔和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行評(píng)估?！　∑髽I(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)角色的作用。內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的一個(gè)基本的安全措施，內(nèi)部審計(jì)部不僅包括審核會(huì)計(jì)記錄，