【文章內(nèi)容簡介】 管泄密是否與其有關(guān)，均可批準(zhǔn)其離職。不管調(diào)查結(jié)果如何，審計部門必須全面審視高度機(jī)密事項審計流程、人員安排、保密規(guī)定等方面存在問題并相應(yīng)加強(qiáng)管理。 關(guān)于公司政治，內(nèi)部審計不能不關(guān)心，也不能太關(guān)心，太過關(guān)心，將失去獨(dú)立性和客觀性；不關(guān)心，或許就是整個部門淪為炮灰。在這一點(diǎn)上，網(wǎng)友的熱烈討論足以讓我們深刻認(rèn)識這一點(diǎn)。 本案例引發(fā)的討論還有很多亮點(diǎn)，如審計總監(jiān)與內(nèi)部人員溝通不足問題，內(nèi)部審計部門利益維護(hù)問題，審計前溝通問題等等，李由都可能 做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網(wǎng)友也可從其中得到有益的啟示。 案例 天機(jī)泄露 —內(nèi)審報告落入稅務(wù)局之手 2022 年 6 月，水落在版面發(fā)起案例討論：內(nèi)部審計報告落入稅務(wù)局之手，該案例提出了四個討論議題，因而引發(fā)熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析。 【案例背景 /BACKGROUND】 某房地產(chǎn)公司財務(wù)內(nèi)部有一不成文的規(guī)定：對于一些現(xiàn)金送禮、臨時獎勵等無法獲取合法票據(jù)的費(fèi)用，通過內(nèi)部編造零星工程合同如拆除臨時設(shè)施、清理現(xiàn)場建筑垃圾、天降暴雨臨時清除積水等，開具勞務(wù)發(fā)票來 入賬。財務(wù)部門定期通過內(nèi)部檢查核實現(xiàn)金送禮、臨時獎勵等原始單據(jù)，核對勞務(wù)發(fā)票開具情況后，將現(xiàn)金送禮和臨時獎勵等單據(jù)銷毀。公司內(nèi)部審計師在對一下屬公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司采取開具勞務(wù)發(fā)票方式入賬的費(fèi)用高達(dá) 100 萬元；而財務(wù)部門內(nèi)部核實的送禮、臨獎等無票必要費(fèi)用僅 20余萬元，向財務(wù)部門提供勞務(wù)發(fā)票入賬數(shù)據(jù)也僅為 20 余萬元，財務(wù)部門核查并未發(fā)現(xiàn)其他開具勞務(wù)發(fā)票情況。 審計師通過仔細(xì)比對分析，發(fā)現(xiàn)公司為降低個人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除 2022 元后抄表發(fā)放，相應(yīng)計算個稅、社保和計稅工資扣除，每人 2022 元部分全部由開具勞務(wù)發(fā)票提取的現(xiàn)金開支，全年計七十余萬元。經(jīng)詳細(xì)核實，通過勞務(wù)發(fā)票開支的支出無個人侵吞。內(nèi)部審計師經(jīng)過審慎考慮，決定在審計報告草稿中披露這一情況，并建議財務(wù)部門考慮到公司正在考慮上市這一事實，注意對稅收法規(guī)的遵守。集團(tuán)審計部收到該報告草稿及全部底稿，出具復(fù)核意見：關(guān)于稅務(wù)問題，比較敏感，應(yīng)通過其他溝通渠道表達(dá)審計師意見，不宜出現(xiàn)在正式報告中，其他部分形成正式報告征求被審計單位意見。同時將有關(guān)前述勞務(wù)費(fèi)用問題的所有底稿收存，電告審計小組，有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用問題通過內(nèi)部專題會議解決，有關(guān)底稿在會 議上討論，不予存檔暫存總部，審計報告初稿的書面和電子版本請全部銷毀。公司審計部一新進(jìn)員工在熟悉情況、了解公司審計流程時向?qū)徲嬓〗M調(diào)閱相關(guān)審計底稿和報告，獲得了前述審計報告草稿，起草報告的審計小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個人原因，這名新員工將這些情況轉(zhuǎn)到了公司主管稅務(wù)局。稅務(wù)局旋即向公司發(fā)出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務(wù)發(fā)票情況。 【網(wǎng)友討論 /DISCUSSIONS】 青衣人、 hqw222262 dejah、晴秋、 raingreen、 xilaliamani、 lfy5052等對多個議題表示了明確意見，對于各個問題在網(wǎng)友中存在截然不同的理解，但對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)所在組織稅務(wù)方面問題都覺得這一敏感問題不能簡單處理。討論： 內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)，如何報告？ 青衣人：向內(nèi)部審計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報，個人認(rèn)為不應(yīng)該留下書面資料。 hqw2222625：個人認(rèn)為，內(nèi)審人員要記住的是端的是誰的飯碗， Coso報告建議比較好。當(dāng)然內(nèi)審人員要在不留痕跡的沒有個人法律風(fēng)險的情況下來按 Coso 報告建議做，否則把自己搭進(jìn)去就沒有必要了。 poul：對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有義務(wù)和 責(zé)任向相關(guān)上層權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行書面報告，報告應(yīng)當(dāng)要包括發(fā)現(xiàn)的問題以及問題可能對公司產(chǎn)生的影響以及作為內(nèi)審部門的處理建議進(jìn)行詳細(xì)描述。 dejah：內(nèi)部審計人員對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該直接向內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報告，對于敏感的部分則由直接領(lǐng)導(dǎo)管理層決定如何處理。但是，內(nèi)審報告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業(yè)規(guī)范之一。 晴秋：我以為，應(yīng)該先同被審計單位的上級單位和直屬業(yè)務(wù)部門主管進(jìn)行溝通，了解這些違規(guī)是分公司的自身行為，還是經(jīng)過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進(jìn)行口頭匯報， 為了審計師自身保護(hù)，可以錄音，由審計部門最高主管加密后秘密留檔。如果經(jīng)過最高管理層允許或默許，干脆就當(dāng)沒看見，但口頭側(cè)面告訴他，這里有風(fēng)險。順別提一句，現(xiàn)金送禮、臨時獎勵這類問題也不應(yīng)列入審計報告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報告，如果被工商局或者公平交易管理單位發(fā)現(xiàn)，又是一件麻煩事。 raingreen：我認(rèn)為是應(yīng)該提的。從案例中看，應(yīng)該是審計現(xiàn)場人員發(fā)現(xiàn)問題，然后報告給集團(tuán)總部。如果初稿中不報告，集團(tuán)總部就可能不知道。 xilaliamani：內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違規(guī) 問題，應(yīng)向內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人報告，再由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人向公司分管內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)報告，但在審計報告初稿上必須反映此類問題。以上觀點(diǎn)有著驚人的相似，都強(qiáng)調(diào)必須報告，且最好先向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)報告，再由部門領(lǐng)導(dǎo)考慮怎樣向管理層報告；而對于報告的方式，則有區(qū)別，有希望口頭報告，不留書面資料的，有要求書面報告，并強(qiáng)調(diào)保密的。核心是審計部門對敏感信息的處理要慎重。 Coso 報告建議組織的員工直接向監(jiān)督者或至少不對問題負(fù)直接責(zé)任的管理層報告缺陷。對于敏感信息的報告，應(yīng)有單獨(dú)的溝通渠道。該等審計發(fā)現(xiàn)其實已經(jīng)屬于舞弊發(fā)現(xiàn)的范疇， 我們建議遵照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 6 號 ——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》的要求來處理，而不是對這些問題遮遮掩掩。 審計小組的初稿報告方式存在問題嗎？ hqw2222625：審計小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規(guī)事項納入初稿，只要發(fā)現(xiàn)人員和審計小組組長知道就行，并先行口頭匯報獲取上級對處理該問題的指導(dǎo)。 青衣人：既然是敏感問題，審計報告初稿也不應(yīng)該納入，個人認(rèn)為應(yīng)該先口頭匯報。另外，聽說現(xiàn)在電話也被監(jiān)聽的，要注意方式。 lfy5052：有關(guān)問題最好口頭向主管領(lǐng)導(dǎo)溝通后再決定是否應(yīng)該寫入報告，包括審計底稿。 scwyyf：不保留工作底稿，不進(jìn)入審計報告，對上級進(jìn)行口頭報告。 dejah：初稿包括了稅收違規(guī)事項沒有錯誤和不對的地方，畢竟不是正式稿。 晴秋：底稿同樣可以經(jīng)過加密后留檔，其他的不要保存。 xilaliamani：審計報告的初稿應(yīng)該對審計發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行據(jù)實反映。觀點(diǎn)還是比較鮮明審計小組的初步報告必須包括該等審計發(fā)現(xiàn)，但對具體報告方式認(rèn)同的和反對的兼而有之，其實第一個問題的答案就可以用來評判審計小組初步報告的恰當(dāng)與否，審計小組討論后，決定將稅收違規(guī)事項納入初稿，并報復(fù)核，應(yīng)該說可以做得更貼切一點(diǎn)： 如可否先行口頭匯報以上發(fā)現(xiàn)？同時也可獲取上級對處理該問題的指導(dǎo)，避免報告草稿在復(fù)核時被過多調(diào)整。 上級審計部的復(fù)核意見，你怎么看？對于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關(guān)資料的做法又是否合理？ 青衣人：我認(rèn)為下級部門應(yīng)該保留，但是直接封存，單獨(dú)存放，不打開。這樣，萬一東窗事發(fā)時，內(nèi)部審計部門才能免責(zé)。 hqw2222625：集團(tuán)審計部不應(yīng)當(dāng)出具書面復(fù)核意見，工作底稿根本就不應(yīng)當(dāng)存在。 dejah：由于涉及敏感話題，這個復(fù)核意見是合適的，不寫入報告不代表不進(jìn)行處理解決。內(nèi)審工作底稿屬于公司，因此 上級審計部對于敏感且潛藏風(fēng)險的底稿處理方法是合適的。 lweiyu6631：這是個有代表性的案例，但是不進(jìn)報告的前提是被審計單位已經(jīng)整改。包括以后已經(jīng)改正和以前的問題已經(jīng)糾正。這樣，就算稅務(wù)局知道了也不怕。內(nèi)部審計應(yīng)該向上級進(jìn)行遵紀(jì)守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風(fēng)險。 sdlzf：一些特殊事項還是需要備案的，有幾方面的原因， 對于整個企業(yè)的內(nèi)控體系來講，此類事項或做法屬高風(fēng)險的領(lǐng)域，需確定為重點(diǎn)關(guān)注對象，相應(yīng)的要有嚴(yán)密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進(jìn)行危機(jī)管理； 有備案就會對管理對象產(chǎn)生 受控效應(yīng)，如果沒有這些資料，很容易讓管理對象感覺有特權(quán)效應(yīng)，如入無人之境，且易越權(quán)升級。 不想讓這些特殊事項備案的管理人員，可能是不想承擔(dān)責(zé)任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會將大家的利益連在一起。 Minniee：內(nèi)審是不是應(yīng)該幫助公司消除這些 “定時炸彈 ”而不是想辦法消滅這些審計痕跡？ 晴秋：上級審計部不應(yīng)該出具書面復(fù)核意見，并同有關(guān)方面溝通。 raingreen：個人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內(nèi)審師沒有做該項工作那就是工作不到位？想保護(hù)公司掩蓋違法的事情？ xilaliamani：上級審計部的復(fù)核意見中對于下屬不再保留有關(guān)稅收問題的有關(guān)資料的做法是不妥的，雖然不對此問題處理，但審計資料還是要保留的，這涉及到審計風(fēng)險問題。應(yīng)該說這個復(fù)核意見，算是表明了一種態(tài)度，稅收問題不要寫進(jìn)審計報告；同時說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業(yè)內(nèi)部審計部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當(dāng)。從網(wǎng)友回復(fù)來看，我們也看到企業(yè)內(nèi)部審計部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環(huán)境還影響著內(nèi)部審計部門按準(zhǔn)則和自己的信念去對待企業(yè)違規(guī)問題。 關(guān)于審計部門新進(jìn)員工，如何讓他熟悉情況？老 員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？ 審計資料外泄給稅務(wù)局，引發(fā)稽查，審計部門新進(jìn)員工管理話題。更多的網(wǎng)友關(guān)注審計資料被審計部新來員工舉報到稅務(wù)部門，并由此展開熱議內(nèi)部審計師職業(yè)道德問題。 天高吳楚：我認(rèn)為該審計部基本代表了部分中國企業(yè)審計部的現(xiàn)狀！至少我經(jīng)歷的幾家公司類似該企業(yè)的審計部，這種內(nèi)部審計人員的揭發(fā)檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動的或是被動的得罪了當(dāng)事人，這種情況就有可能發(fā)生，新入職的員工可以對其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發(fā)生過老員工去工商稅務(wù)打報告去的，不了 解外國的審計，我想做得很好的內(nèi)審也會以公司的利益為主吧。 青衣人：讓新員工熟悉情況，應(yīng)該是制度、流程及適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以前所做項目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質(zhì)的還是電子的。部門應(yīng)該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機(jī)密的事情，非該項目的審計人員也不應(yīng)該知曉情況。 hqw2222625：審計部門新進(jìn)員工，應(yīng)當(dāng)讓他熟悉一切可以公開的審計資料，敏感資料前期不應(yīng)當(dāng)讓其接觸；審計任務(wù)分配時，敏感事項不應(yīng)當(dāng)分配給新進(jìn)員工，其業(yè)務(wù)能力、審計素養(yǎng)滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質(zhì)的一 切可以公開的審計資料即可；個人經(jīng)驗，培養(yǎng)一個合格的內(nèi)審人員需要 2—3 年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。 dejah：對于審計制度，流程可以提供給新員工，而審計報告等重要資料則要考慮員工的級別予以分別對待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。 lfy5052：有相關(guān)的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個工作組的人要是想了解相關(guān)情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會更安全一些。 __ 晴秋：審計報告和底稿可以分級。不但對于新進(jìn)員工，對于老員工也應(yīng)該分級共享。對于敏感的審計報告，都不 要保留電子檔，只留一份hardcopy 足矣。 xilaliamani：對于新員工來說，盡快熟悉審計流程的方法是多看一些已經(jīng)處理結(jié)束的審計檔案資料，以及參與一些審計項目，從審計的過程熟悉審計流程。對有問題的還沒有完結(jié)的 審計項目和資料，尤其是整個電子資料的復(fù)制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計經(jīng)理應(yīng)該將公司審計制度、流程和手冊提供給新同事，對于以往的審計檔案等應(yīng)有接觸限制。公司政策應(yīng)對新員工在各個階段可以接觸的資料有系統(tǒng)性規(guī)定，隨著員工在企業(yè)的發(fā)展，逐步接觸到更全面的資料。 我們認(rèn) 為對老員工的做法并不能簡單否定，為了新同事盡快進(jìn)入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進(jìn)知識分享，這是很好的，而且可以融洽關(guān)系。我們都曾經(jīng)是新員工，當(dāng)老 員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時候是什么滋味？ 通過這個案例，我們可以看到，在目前的國內(nèi)企業(yè)，內(nèi)部審計部門在審計到內(nèi)部一些違規(guī)違法問題時，處境依然尷尬。 目前的審計準(zhǔn)則雖有原則性規(guī)定，但審計師很難按照準(zhǔn)則執(zhí)行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業(yè)愿意承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險時，審計師更要慎重對待。 案例 有所作為 —不出差情況下，審計師在總 部辦公室都做些什么？ 2022 年 8 月 23 日網(wǎng)友 t1977 發(fā)起討論：不出差的情況下，內(nèi)部審計師在總部辦公室做些什么？在視野內(nèi)審版面引發(fā)熱烈討論，簡要整理如下： 【案例背景 /BACKGROUND】 t1977 為一家大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)的審計部負(fù)責(zé)人。該部門是今年 7 月份剛成立，計劃編制 3 人。該集團(tuán)設(shè)有多家獨(dú)立子公司，需要對這些公司進(jìn)行財務(wù)審計工作。 7 月到現(xiàn)在，已經(jīng)將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運(yùn)作情況，也針對存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出了審計要求。 這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對這些公司的檢查頻率該怎么樣？ 每季度還是每兩個月一次？不出差的情況下，審計部在總部辦公室做些什么？因為審計部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。 【網(wǎng)友討論 /DISCUSSIONS】 jerrynbu： “只有七家分公司，還要設(shè) 3 個人？一個人夠了，半年一次，一次半個月，出差來回兩天休息，中間穿插著后