【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)因業(yè)務(wù)推廣需要，與公交車、廣告牌等戶外廣告位所有者簽訂租賃協(xié)議，并根據(jù)宣傳內(nèi)容交由廣告公司制作廣告畫面，這些費用是按照經(jīng)營租賃費扣除，還是按照廣告費扣除？ 從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)上講，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于租賃物本身直接使用，廣告位的租賃中租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。因此，廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應(yīng)按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 實施條例的規(guī)定 46條 財產(chǎn)保險費的范圍 按照 《 中華人民共和國保險法 》 及 《 財產(chǎn)保險公司保險條款和保險費率管理辦法 》 規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費 。 為職工家庭投保的財產(chǎn)保險費不允許稅前扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 財產(chǎn)保險費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 ,可以扣除 實施條例的規(guī)定： 47條 經(jīng)營租賃方式租入 租賃期限均勻扣除 融資租賃方式租入 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 租賃費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 ? 實施條例的規(guī)定： 48條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除 。 ? 勞保費的具體內(nèi)容 確因 特殊工作環(huán)境需要 為雇員配備或提供 工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等 所發(fā)生的支出。 ? 政策要點 ① 勞動保護支出屬于非現(xiàn)金支出，必須取得正式發(fā)票。 現(xiàn)金發(fā)放 的勞保費不允許稅前扣除 ② 勞動保護用品是保護勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇 。 非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動保護支出，應(yīng)界定為福利費支出 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 勞動保護費的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 財稅 [2022]27號 自 2022年 1月 1日起，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 政策要點： ? 從 2022年 1月 1日起執(zhí)行 ? 必須為本企業(yè)的在職職工支付 ? 標(biāo)準：為工資總額的 5%以內(nèi)，超過部分不準扣除，也不準結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 中稅稅務(wù)代理有限公司 實施條例 53條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度 利潤總額 12%的部分，準予扣除。 扣除條件：條例 51條 （ 1）通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐出 （ 2） 符合公益事業(yè)捐贈法關(guān)于公益事業(yè)捐贈的規(guī)定 1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體 和個人的活動； 2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； 4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 財稅[2022]160號文 會計口徑 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 ?依法登記 ?不以營利為目的 ?全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有 ?收益和營運結(jié)余用于該法人設(shè)立目的的事業(yè) ?終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織 ?不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù) ?有健全的財務(wù)會計制度 ?捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ? 3年內(nèi)未受到行政處罰； ? 在民政部門依法登記 3年以上，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格 ； ? 1年 ≤登記年限＜ 3年，社會組織評估等級在 3A（含）以上； ? 公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記 3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格。 實施條例 52條 財稅[2022]160號 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 （ 3）接受捐贈的主體必須規(guī)定的條件 (實施條例 52條和財稅 [2022]160號文第 4條 ) 中稅稅務(wù)代理有限公司 （ 4）取得加蓋就收捐贈單位蓋章的公益性捐贈票據(jù) （ 5）通過公益性群眾團體的公益事業(yè)捐贈支出也可扣除 (財稅 [2022]124號文 ) （ 6）上海世博會結(jié)束之前，向上海世博會的捐贈可以全額扣除，除此之外的捐贈只能按會計利潤的 12%以內(nèi)據(jù)實扣除(國稅函 [2022]202號 ) 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 公益性捐贈的扣除 中稅稅務(wù)代理有限公司 固定資產(chǎn)加速折舊政策 ——國稅發(fā) [2022]81號 可以加速折舊的固定資產(chǎn)范圍 （ 1）因技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快 （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài) 加速折舊的方法 （ 1）雙倍余額遞減法 （ 2）年數(shù)總和法 加速折舊只是前期折舊額加大，并不縮短固定資產(chǎn)的折舊年限！ 備案手續(xù) (1)固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明； (2)被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明； (3)固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； (4)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi) 向主管稅務(wù)機關(guān)申報 縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用超過 12個月的，對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 國稅發(fā) 〔 2022〕 86號文 子公司 作為費用稅前扣除 母公司 做收入申報營業(yè)稅 提供服務(wù) 簽訂服務(wù)合同 開具發(fā)票 遵循獨立 公平交易原則 向多個子公司提供服務(wù) ,可分項簽訂合同 ,也可采取服務(wù)分攤協(xié)議方式 不再允許支付管理費 不再允許提取費用 向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同等材料。否則，不得稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 母子公司間支付服務(wù)費的稅務(wù)處理 中稅稅務(wù)代理有限公司 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用、銀行罰息、匯兌損失等，均準予扣除 。 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 其他扣除項目 中稅稅務(wù)代理有限公司 （ 1）、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 （ 2）、企業(yè)所得稅稅款。 —— 個人所得稅稅款同樣不得扣除 （ 3）、稅收滯納金。 —— 行政性罰款 （ 4）、罰金、罰款和被沒收財物的損失。 （ 5）、超過規(guī)定標(biāo)準的捐贈支出。 （ 6）、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 —— 廣告性質(zhì)的贊助支出按廣告費處理 （ 7）、未經(jīng)核定的準備金支出。 （ 8）、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （ 9）、與取得收入無關(guān)的其他支出。 —— 與收入直接相關(guān)原則 企業(yè)所得稅稅前扣除的一般規(guī)定 — 不得稅前扣除的項目 中稅稅務(wù)代理有限公司 完工開發(fā)產(chǎn)品 及時結(jié)算計稅成本，計算此前銷售收入（預(yù)售收入）的實際毛利額，將其實際毛利額與預(yù)計毛利額之間的差額，計入企業(yè)當(dāng)年本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 即：及時將預(yù)計毛利調(diào)整為實際毛利 (文件第 9條 ) 未完工開發(fā)產(chǎn)品 銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（預(yù)售收入），按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 計稅毛利率 (文件第 8條 )： ? 開發(fā)項目位于省會城市和計劃單列市政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于 15％ ? 開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 10%。 ? 開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于 5%。 ? 經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于 3%。 年度納稅申報時，企業(yè)須出具該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告和稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 (文件第 9條 ) 京國稅發(fā)（ 2022） 92號文要求報送“開發(fā)產(chǎn)品 (成本對象 )完工情況表 (一 )、(二 )” 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 國稅函 〔 2022〕 201號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 工程是否通過驗收 是否辦理完工備案手續(xù) 不影響企業(yè)所得稅完工產(chǎn)品的確認！ 中稅稅務(wù)代理有限公司 計稅成本（第 25條） 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 稅收規(guī)定 進行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用 . 會計成本 在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照 會計規(guī)定 進行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用 . ≤ (一 )計稅成本對象 成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機關(guān)同意。（ 26條） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 可否銷售原則 分類歸集 原則 功能區(qū)分原則 定價差異原則 成本差異原則 權(quán)益區(qū)分原則 開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營 銷售的，作為獨立的計稅成本對象；否則，先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軐ν饨?jīng)營銷售的成本對象 同一開發(fā)地點、竣工時間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型無明顯差異的群體開發(fā)的項目，作為一個成本對象 開發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象 開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對象 開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，分別作為成本對象 開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對象 計稅成本對象的確定原則(第 26條) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 （二）計稅成本對象確定原則 中稅稅務(wù)代理有限公司 （三）計稅成本支出的 6大內(nèi)容（ 31號文第 27條） （ 1）土地征用費及拆遷補償費 （ 2）前期工程費 （ 3）建筑安裝工程費 為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等 。 指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。 指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 (4) 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費 (5) 公共配套設(shè)施費 (6) 開發(fā)間接費 指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。 指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。 為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及 項目營銷設(shè)施建造費 等 。 （三）計稅成本支出的 6大內(nèi)容（ 31號文第 27條） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除的特殊規(guī)定 中稅稅務(wù)代理有限公司 （四）計稅成本核算的程序（ 31號文第 28條） 預(yù)提費用、待攤費用 當(dāng)期實際發(fā)生的各項支出 （稅法口徑） 應(yīng)計入成本對象的成本 應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的費用 成本項目 直接成本 間接成本 共同成本 成本對象 完工成本對象 在建成本對象