【文章內(nèi)容簡介】 計算公式： ? 貢獻(xiàn)毛益＝銷售收入總額－變動成本總額 ? 貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)用于責(zé)任中心業(yè)績評價 ， 可引伸為： ?分部毛益 ?經(jīng)理人員業(yè)績毛益 利潤中心及其特點 ? １ 、 分部經(jīng)理毛益 　　分部經(jīng)理毛益的計算公式為： ─┐　　銷售收入　　　　　　　　　　　　　├→　貢獻(xiàn)毛益　　－變動成本 │　　－經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本 ─┘　　───────────────　　　　分部經(jīng)理毛益　　　　 ============　　即：貢獻(xiàn)毛益－經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本＝分部經(jīng)理毛益……⑴利潤中心及其特點 ? ２ 、 分部毛益 　　衡量分部業(yè)績的計量公式為： ─┐　　銷售收入 ├→ 分部經(jīng)理毛益　　－變動成本 │　?。植拷?jīng)理可控可追溯固定成本 ─┘　?。植拷?jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本　　─────────────────────────　　　　　分部毛益　　　　　 ========即：分部經(jīng)理毛益－分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本 ＝分部毛益……⑵利潤中心及其特點 ? 公式 ⑴ ： ? 主要用于評價責(zé)任中心 （ 分部 ） 負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績 ， 因而必須就經(jīng)理人員的可控成本進(jìn)行評價 、 考核 。 ? 公式 ⑵ ： ? 主要用于對責(zé)任中心 （ 分部 ） 的業(yè)績評價和考核 ， 因而僅將為分部所控制的可追溯固定成本從貢獻(xiàn)毛益中扣除 。 其所反映的是分部補(bǔ)償共同性固定成本及提供企業(yè)利潤所作的貢獻(xiàn) 。 利潤中心的業(yè)績報告 按部門分部 按產(chǎn)品分部公司整體分部A分部B不分配成本產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3銷售凈收入 2 0 0 0 600 1 4 0 0 400 700 300變動成本 900 200 700 100 350 250貢獻(xiàn)毛益總額 1 1 0 0 400 700 300 350 50短期可控固定成本 250 100 150 25 25 100 0短期可控貢獻(xiàn)毛益 850 300 550 － 25 275 250 50長期可控固定成本 400 120 280 20 10 130 120利潤中心貢獻(xiàn)毛益 450 180 270 － 45 265 120 － 70不可追溯成本 200營業(yè)利潤 250投資中心及其特點 ? 概念 ? 投資中心是指既能控制成本和收益 ， 又能對投入資金進(jìn)行控制的責(zé)任單位 。 它不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán) ， 而且能夠相對獨立地運用其所掌握的資金 ， 有權(quán)購建可處理固定資產(chǎn) ， 擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)能力 ， 因而他既要對成本利潤負(fù)責(zé) ， 又要對資金的合理運用負(fù)責(zé) 。 ? 特點 ? 根據(jù)投資中心生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點 ， 通常以投資利潤率和剩余收益作為評價和考核投資中心經(jīng)營成果的主要指標(biāo) 。 投資中心及其特點 ? （ 一 ） 投資利潤率 ? 概念 ? 投資利潤率是指經(jīng)營利潤與經(jīng)營資產(chǎn)之比 。 ? 基本公式 ? 經(jīng)營利潤 ? 投資利潤率＝ ──── ? 經(jīng)營資產(chǎn) 投資中心及其特點 ? （ 二 ） 剩余收益 ? 概念 ? 剩余收益是指投資中心的經(jīng)營利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低收益率 （ 即 “ 資本成本 ” ） 計算的投資收益后的余額 。 ? 計算公式 ? 剩余收益＝經(jīng)營利潤－ （ 經(jīng)營資產(chǎn) 規(guī)定的最低收益率 ） ? 優(yōu)點 ? 以 “ 剩余收益 ” 作為評價和考核經(jīng)營成果的尺度 ， 比之投資利潤率有兩個明顯的優(yōu)點： ? 消除錯誤信號； ? 有助于實現(xiàn)目標(biāo)一致性 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 ? 目的： ? 正確評價企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心經(jīng)營業(yè)績 ， ? 明確區(qū)分各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ， ? 使各個責(zé)任中心的業(yè)績評價與考核建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上 ， ? 調(diào)動各責(zé)任中心的積極性 ? 性質(zhì)： ? 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格 。 ? 從本質(zhì)上來說 ， 一切成本分配都是一種制定轉(zhuǎn)移價格的形式 。 ? 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的特點 ?內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格采取了 “ 價格 ” 的形式 ，使兩個責(zé)任中心處于交易的 “ 買 ”“ 賣 ”雙方 ， 不僅具有與外部的市場價格類似的功能 ， 而且具有改善經(jīng)營管理 、 降低成本 、 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之功能 。 ?內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與外部市場價格的不同之處在于 : ?它所影響的 “ 買 ”“ 賣 ” 雙方都是同一企業(yè)內(nèi)部的兩個不同部門 ， 企業(yè)必須綜合考慮其對雙方的影響； ?它計價結(jié)算的是企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位之間的產(chǎn)品或勞務(wù) ， 尚未形成獨立的市場 ， 因而不具備獨立的法律效能 。 ? 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用 ?有助于明確劃分和落實責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任； ?為責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價提供一個公正 、 合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)； 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用 ?有利于優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)計劃 、 促使企業(yè)資源的合理利用 、 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果； ?有助于企業(yè)制定正確的經(jīng)營決策 ， 調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各部門的積極性 。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類及其制定 ? 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的激勵標(biāo)準(zhǔn) ? （ 1） 對經(jīng)營業(yè)績的評價提供合理的基準(zhǔn)； ? （ 2） 激勵基層經(jīng)理更好地經(jīng)營； ? （ 3） 促進(jìn)分權(quán)單位與企業(yè)整體之間的目標(biāo)一致性 。 ? 必須注意的問題 ? 不存在能夠適合于不同目的的所謂的最佳內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 市場價格 ? 基本前提條件 ?企業(yè)內(nèi)各部門都立足于獨立自主的基礎(chǔ)之上 ?可以自由地決定從外界或內(nèi)部進(jìn)行購銷 ?產(chǎn)品有競爭市場 ， 產(chǎn)品之間只有極其微小的差別 ?有一個客觀的市場價格可供利用 ? 優(yōu)點 ?供需雙方的部門都能按照市場價格買賣