【文章內(nèi)容簡介】 借：建筑安裝工程投資、待攤投資等 貸：基建撥款 基建基金撥款 財政直接支付 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 財政直接支付（ 預算單位項目支出分月用款計劃匯總表 ） ? 標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務處理： ? 借：財政應返還額度－財政直接支付 貸：基建撥款－本年基建基金撥款等－財政直接支付 ，建設(shè)單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記 “ 財政應返還額度－財政直接支付 ” 科目。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 財政授權(quán)支付 ? 依據(jù) 《 授權(quán)支付額度到賬通知書 》 ，會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：基建撥款 基建基金撥款 財政授權(quán)支付 ? 建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度－財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的會計賬務處理。 《 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)農(nóng)業(yè)部專項項目管理實施細則 》 第二十一條：自籌資金應先入賬、后支出，以保證項目建設(shè)資金核算的完整性。對于農(nóng)民群眾自籌資金中投勞折資或以物折資部分，須由當?shù)仨椖恐鞴懿块T會同同級財政部門進行實地驗收、評估作價，并出具有效證明后，方能入賬核算。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 存在的主要問題： 自籌資金沒有通過“基建撥款”科目核算，賬面沒有明確紀錄自籌資金到位情況。 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 第 301號科目 — 基建撥款，本科目核算建設(shè)單位各項基本建設(shè)撥款，包括自籌資金撥款。 八、資金占用（支出） （一）建筑安裝工程投資支出。 明細賬的設(shè)置 《 國有建設(shè)單位會計制度 》 規(guī)定本科目應設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。同時規(guī)定“對明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財務制度規(guī)定和會計核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定?！? 建筑安裝工程投資的核算 建設(shè)單位應根據(jù)招投標的中標內(nèi)容或設(shè)計文件和概預算，同承包的施工企業(yè)簽訂建設(shè)工程合同，明確雙方的權(quán)利、義務。應根據(jù)國家有關(guān)工程價款算辦法的規(guī)定并結(jié)合實際情況，約定工程價款結(jié)算方法。 在工程承包合同中，應當對涉及工程價款結(jié)算的下列事項進行約定： 預付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式； 工程進度款的支付方式、數(shù)額及時限； 工程施工中發(fā)生變更時，工程價款的調(diào)整方法、索賠方式、時限要求及金額支付方式； 發(fā)生工程價款糾紛的解決方法； 約定承擔風險的范圍與幅度以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法； 在工程承包合同中，應當對涉及工程價款結(jié)算的下列事項進行約定： 工程竣工價款的結(jié)算與支付方式、數(shù)額及時限； 工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預扣方式及時限； 安全措施和意外傷害保險費用； 工期及工期提前或延后的獎懲辦法； 與履行合同、支付價款相關(guān)的擔保事項。 建筑安裝工程投資核算中主要問題在工程價款結(jié)算方面，首要的是工程合同流于形式，實際工程價款結(jié)算脫離合同，根本沒有考慮合同的約定。二是沒有區(qū)分預付備料款與預付工程進度款，統(tǒng)一作為預付款核算。三是工程進度款結(jié)算與支付沒有承包人已完工程量的報告、缺乏監(jiān)理工程師的審核簽證，隨意支付工程款。四是工程未經(jīng)竣工驗收，未見工程竣工結(jié)算報告，未經(jīng)監(jiān)理審核確認，發(fā)包人未進行審查，而支付工程竣工結(jié)算價款。五是工程竣工結(jié)算未預留質(zhì)量保證金。六是進行賬務處理時沒有考慮初步設(shè)計批復的建設(shè)內(nèi)容，沒有考慮明細科目的設(shè)置使用與初設(shè)批復建設(shè)內(nèi)容的對照關(guān)系。 按照完成多少工程給多少錢的原則撥付。按進度由施工企業(yè)提出已完工程進度報表連同工程價款結(jié)算賬單，經(jīng)監(jiān)理單位審核后，報建設(shè)單位審核辦理工程價款結(jié)算；工程竣工后，辦理竣工決算。撥付給施工單位的工程款和備料款，要與工程進度相適應，并保留不少于 5％的工程尾款，待工程全部竣工驗收后結(jié)清。 中標價、合同價、結(jié)算價三者的關(guān)系。 注意：代開發(fā)票的問題。施工單位為本地企業(yè)的，建設(shè)單位取得的發(fā)票卻是稅務機關(guān)代開的，則可能存在借用資質(zhì)問題，要重點關(guān)注資金去向。工程款直接支付給施工項目負責人，并非單位。 關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2022]173號）：從 2022年 2月 1日起，凡從事建筑業(yè)應稅勞務的單位和個人在 收取 工程（結(jié)算）款項時，必須開具稅務機關(guān)統(tǒng)一印制的 《 建筑業(yè)發(fā)票 》 。 工程價款結(jié)算方面的有關(guān)規(guī)定： 工程價款結(jié)算應按合同約定辦理， …… 。（ 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》第十一條） 包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的 10%，不高于合同金額的 30%。必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預付工程款，不得以預付款為名轉(zhuǎn)移資金。（ 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》 第十二條） 預付備料款是指包工包料工程中，建設(shè)單位按照合同約定向施工企業(yè)預付的備料款。 工程進度款按月結(jié)算與支付或分段結(jié)算與支付。承包人應當按照合同約定的方法和時間，向發(fā)包人提交已完工程量的報告。發(fā)包人接到報告后 14天內(nèi)核實已完工程量， …… ，根據(jù)確定的工程計量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進度款申請， 14天內(nèi)，發(fā)包人應按不低于工程價款的 60%，不高于工程價款的 90%向承包人支付工程進度款。（ 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》 第十三條） 預付工程款是指建設(shè)單位在辦理結(jié)算之前按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預付的工程進度款。 工程完工后，雙方應按照約定的合同價款及合同價款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項，進行工程竣工結(jié)算。 …… 。發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告向承包人支付工程竣工結(jié)算價款，保留 5%左右的質(zhì)量保證（保修）金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生費用應在質(zhì)量保證（保修）金內(nèi)扣除。（ 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》 第十四條） 凡實行監(jiān)理的工程項目，工程價款結(jié)算過程中涉及監(jiān)理工程師簽證事項，應按工程監(jiān)理合同約定執(zhí)行。 《 建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 》 第二十六條 建設(shè)單位預付給施工企業(yè)的備料款和工程款，在辦理工程價款結(jié)算手續(xù)前，只能做往來款項處理，不能計入建筑安裝工程投資支出。 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 — 工程項目（試行） 》 第十九條：單位會計人員應對工程合同約定價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。復核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。 注意：工程尾款、質(zhì)量保證金、尾工工程款三個相關(guān)概念。 1．工程尾款的定義 工程尾款是指：工程建設(shè)項目在按照批準概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容完成全部主要單項工程并能投入運行和使用的情況下，按國家有關(guān)規(guī)定或合同（協(xié)議）確定的比例，由建設(shè)單位預留的工程質(zhì)量保證金。 2．尾工工程定義及規(guī)定 尾工工程是指：工程建設(shè)項目按照批準概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容完成全部主要單項工程并能投入運行和使用后的未完工部分。 《 財政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財務管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 第十八項：建設(shè)項目收尾工程如何確定?？筛鶕?jù)項目投資總概算 5%掌握。尾工工程超過項目投資總概算 5%，不能編制項目竣工財務決算。 《 財政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財務管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 第七項：財政部門是否可以預留項目工程尾款?；ㄘ攧罩贫纫?guī)定建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的 5%預留工程質(zhì)量保證金，但沒有明確財政性資金是留在建設(shè)單位賬上還是財政國庫上，各地可根據(jù)實際情況掌握；同時 5%是最低比例 ，資金的具體預留比例和時間，有關(guān)各方可根據(jù)規(guī)定或合同（協(xié)議）確定。 《 建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法 》 第四條：缺陷責任期內(nèi)，實行國庫集中支付的政府投資項目，保證金的管理應按國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他政府投資項目，保證金可以預留在財政部門或發(fā)包方。缺陷責任期內(nèi)，如發(fā)包方被撤銷，保證金隨交付使用資產(chǎn)一并移交使用單位管理，由使用單位代行發(fā)包人職責。 實行國庫集中支付的項目，工程質(zhì)量保證金是留在建設(shè)單位賬上還是留在財政部門，目前尚未明確規(guī)定。各單位在工程開始建設(shè)時就應同財政部門進行協(xié)商確定。 確定建筑安裝工程投資支出應注意的幾個問題： (1)建設(shè)單位預付給施工企業(yè)的工程款和備料款，在未收到施工單位提交的工程價款結(jié)算單，辦理工程價款結(jié)算手續(xù)前，只能作為往來款處理，不能計入建筑安裝工程投資支出。 (2)建設(shè)單位自營工程所發(fā)生的各項建筑安裝工程費用，都必須按實際支出數(shù)計入建筑安裝工程投資支出，不能按預算價格進行結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)由于管理不善、設(shè)計方案變更等原因而造成的報廢工程損失，經(jīng)批準后，應當從建筑安裝工程投資支出中轉(zhuǎn)到待攤投資支出。 （二）設(shè)備投資投資支出 明細賬的設(shè)置 會計制度規(guī)定本科目應設(shè)置 “ 在安裝設(shè)備 ” 、 “ 不需要安裝設(shè)備 ” 和 “ 工具及器具 ”三個明細科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器、工具臺等。 設(shè)備投資 科目 檢驗檢測設(shè)備 時間 編號 摘要 借方 貸方 余額 光照培養(yǎng)箱 純水機 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 設(shè)備投資支出不包括列入房屋、建筑物等建筑工程預算的附屬設(shè)備，如暖氣、通風、照明等設(shè)備，它們應作為建筑安裝工程投資支出處理。 設(shè)備投資的核算 國內(nèi)采購設(shè)備的成本包括買價、運雜費、采購保管費。采購保管費是指建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費用，包括采購人員的工資、辦公費、差旅及交通費、檢驗試驗費等。 買價直接計入各種設(shè)備的采購成本；運雜費支出，能分清對象的，直接計入各種設(shè)備的采購成本，分不清對象的，按設(shè)備的重量或買價等比例分攤計入各種設(shè)備的采購成本；采購保管費一般不能直接計入各項設(shè)備成本，應選擇一定的分配標準分攤計入各種設(shè)備的采購成本。 應分配的采購保管費 =買價和運雜費 分配率； 分配率 =實際采購保管費支出 247。 實際發(fā)生的設(shè)備 買價和運雜費 100%。 設(shè)備材料貨款的支付 要按照合同規(guī)定堅持錢貨兩清的原則。制造期在 6個月以上的大型專用設(shè)備（以單臺計）和船舶，可以在投料生產(chǎn)后，按實際制造進度分次付款，并