【文章內(nèi)容簡介】 世紀(jì)起源于意大利，總結(jié)于 14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 ? 2．演進 ——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 ? （二）借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號 ? 1．記賬符號 ——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 ? 2．主要作用 ——表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 ? 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 ? （三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) ? 1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： ? 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 ? 2．負(fù)債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu) ? 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 ? 3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 4．費用類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 ? 5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu) ? （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） ? 1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ? 2．借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 ? 其具體應(yīng)用： （ 1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； ? （ 2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； ? （ 3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額； ? （ 4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 ? （五）會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系 ? 1．會計分錄的含義 ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 ? 2．編制會計分錄的基本方法 ? 3．教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 ? 4．會計分錄的種類 ? ① 簡單會計分錄 ——由兩個賬戶組成的會計分錄。 ? ② 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄 ——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 ? 5．復(fù)合會計分錄的分解 ? 6．兩個重要名詞 ? ① 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 ? ② 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 ? （六）試算平衡 ? 1．試算平衡的含義 ? 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶 ? 記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 ? 2．試算平衡的基本方法 ? ① 發(fā)生額平衡法 ? 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 ? 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 ? 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——有借必有貸，借貸必相等。 ? 平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 ? ② 余額平衡法 ? 平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 ? 平衡原理：會計等式的平衡原理。 ? 平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。 ? 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” ? （七）借貸記賬法的具體運用 ——實例（略） ? 第二節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 ? 一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 ? 各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩種。 ? 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 ? 總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。 ? (一 )總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點 ? 。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。 ? 。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 ? 。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。 ? 課后作業(yè)： ? 1．什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ ? 2．采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原則？ ? 3．什么叫借貸記賬法？ ? 4．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ ? 5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ ? 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第五章 會計憑證 ? 第一節(jié) 會計憑證的意義與種類 ? 一、會計憑證的概念 ? 1． 所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 ? 2．會計憑證的作用 ? 會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責(zé)任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。 ? 二、會計憑證的種類 ? 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。 ? （一）原始憑證 ? 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。 ? （二）記賬憑證 ? 記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 ? 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 ? 一、原始憑證的基本內(nèi)容 ? 原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。 ? 原始憑證必須具備以下基本要素： ? 憑證名稱； ? 填制憑證的日期及編號； ? 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； ? 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； ? 接受憑證單位的名稱； ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容； ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額 ? 二、原始憑證的種類 ? （一）原始憑證按其來源不同分類 ? 1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 ? 2．自制原始憑證： ? （二）原始憑證按其填制方法不同分類 ? 1．一次憑證 ? 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。 ? 2．累計憑證 ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； ? 3．匯總原始憑證 ? 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 ? 4．記賬編制憑證 ? 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。 ? 三、原始憑證的填制 ? （一）基本填制方法 ? 1．經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 ? 2．由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 ? 3．由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。 ? （二）基本填制要求 ? 記錄真實 ? 手續(xù)完備 ? 內(nèi)容齊全 ? 書寫規(guī)范 ? 填制及時 ? （三）幾種常見原始憑證填制案例 ? 1．收料單的填制。 ? 2．領(lǐng)料單的填制。 ? 3．限額領(lǐng)料單的填制。 ? 4．普通發(fā)票的填制。 ? 5．增值稅專用發(fā)票的填制。 ? 6．發(fā)料憑證匯總表的填制。 ? 7．商品驗收單的填制。 ? 三、原始憑證的審核 ? 審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。 ? 審核原始憑證的真?zhèn)? ? 審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī) ? 審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法 ? 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 ? 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 ? 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 ? ? 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 ? 業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。 ? 專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 ? ? 含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 ? 格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相 同。 ? （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 ? ? 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 ? 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 ? ? 含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 ? 種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。 ? （三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 ? 1．非匯總記賬憑證 ? 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。 ? 種類：專用記賬憑證均為單一憑證 ? 2．匯總記賬憑證 ? 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 ? 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 ? 三、記賬憑證的填制 ? （一）記賬憑證的填制依據(jù) ? （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） ? 1．收款憑證 ? 2．付款憑證 ——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 ? 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 ? 3．轉(zhuǎn)賬憑證 ? ① 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； ? ② 根據(jù)賬簿記錄填制 ? （三）記賬憑證填制的基本要求 ? ① 記錄真實 ? ② 手續(xù)完備 ? ③ 內(nèi)容齊全 ? ④ 書寫規(guī)范 ? ⑤ 填制及時 ? 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點： ? ① 摘要簡明 ? ② 科目運用準(zhǔn)確 ? ③ 附件齊全 ? ④ 連續(xù)編號 ? 四、記賬憑證的審核 ? 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 ? 一、會計憑證的傳遞 ? （一）會計憑證傳遞的含義 ? 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保 ? 證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準(zhǔn)確和完整。 ? （二）會計憑證傳遞的內(nèi)容 ? 1．有序的傳遞路線 ? 2．合理的傳遞時間 ? 3．嚴(yán)密的傳遞手續(xù) ? 二、會計憑證的保管 ? （一）定期整理歸類 ? （二）造冊歸檔 ? （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) ? （四）保管期限和銷毀手續(xù) ? 課后作業(yè)： ? 1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ ? 2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ ? 3. 如何填制原始憑證？ ? 4．如何審核原始憑證和記賬憑證？ ? 5．練習(xí)原始憑證的填制方法。 ? 6．練習(xí)記賬憑證的填制方法。 第六章 會計賬簿 ? 第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類 ? 一、會計賬簿的概念 ? 所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 ? 設(shè)置會計賬簿的意義： ? （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項