【正文】 ? ： ? 序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 ? ：也稱輔助賬簿。 ? （ 3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。 ? （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。 ? 更正時(shí)，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計(jì)分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄： ? 借：應(yīng)收賬款 3000 ? 貸：現(xiàn)金 3000 ? 然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： ? 借：其他應(yīng)收款 3000 ? 貸：現(xiàn)金 3000 ? （ 2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時(shí)，誤將 28000元記為 2800元，即： ? 借：應(yīng)付賬款 2800 ? 貸：銀行存款 2800 ? 這屬于金額少記的錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。 ? 二、賬簿的保管 ? 各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為 15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為 25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存 5年；其他總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存 15年。材料貨款的結(jié)算、采購費(fèi)用的支付、材料采購成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫等，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 ? 借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：股本 5 000 000 ? 例 京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值 1 320 000元。 ? 賬戶性質(zhì)：損益類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少 ? 期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 389 760 ? 貸：銀行存款 389 760 ? 例 京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià) 1 250 000元，稅金 212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 15 000元，設(shè)備投入安裝。 ? 6．其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。即： ? 材料采購費(fèi)用分配率 =共同性采購費(fèi)用額247。 ? 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加。 ? 在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。 （ 8 200+3 500） =1（元 /千克） ? 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 8 200=8 200（元） ? 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 3 500=3 500（元） ? 借：材料采購 ——甲材料 8 200 ? ——乙材料 3 500 ? 貸：銀行存款 11 700 ? 價(jià)款 186 000元，增值稅額 31 620（ 186 000 17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元。 ? 借：材料采購 ——甲材料 319 800 ? ——乙材料 84 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 68 646 ? 貸：銀行存款 472 446 ? 例： 京連股份公司用銀行存款 11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。借方登記：實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位等款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加。 ? 2．購入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。 ? 4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。 ? 借：預(yù)提費(fèi)用 37 500 ? 貸：銀行存款 37 500 ? 【 例 4— 9】 承 【 例 4— 7】 ，京連股份公司在 10月 16日用銀行存款 3 000 000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金。 ? 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? 二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程 ? （一）商品購進(jìn)過程 ? （二）商品儲存過程 ? （三）商品銷售過程 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) ? 一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 1．實(shí)收資本的含義 ? 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 ? 5．設(shè)置會計(jì)賬簿的意義是什么？會計(jì)賬簿有哪些種？ ? 6．會計(jì)賬簿的格式是怎樣的？應(yīng)如何登記？ ? 7．錯(cuò)賬更正方法有哪些？其適用性如何？ ? 8．登記賬簿應(yīng)遵守哪些基本規(guī)則？ 第七章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用 ? 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 ? （一）材料供應(yīng)過程 ? 供應(yīng)過程是指從材料采購開始，直到材料驗(yàn)收入庫為止的整個(gè)過程。在每一會計(jì)年度結(jié)束，新一會計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會計(jì)制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的金額。 ? 例 京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi) 3000元，付給現(xiàn)金。 ? 三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 ? （一）錯(cuò)賬的基本類型 ? 錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種： ? 1．記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時(shí)發(fā)生過帳錯(cuò)誤。 ? （四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。 ? 總分類賬是按照一級會計(jì)科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 ? 第二節(jié) 會計(jì)賬簿的格式與登記方法 ? 一、賬簿的基本內(nèi)容 ? （ 1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 ? ： ? 分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）， ? 總賬是按一級會計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿； ? 明細(xì)賬是根據(jù)二級或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 ? （三）為編制會計(jì)報(bào)表提供資料。 ? 3．轉(zhuǎn)賬憑證 ? ① 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； ? ② 根據(jù)賬簿記錄填制 ? （三）記賬憑證填制的基本要求 ? ① 記錄真實(shí) ? ② 手續(xù)完備 ? ③ 內(nèi)容齊全 ? ④ 書寫規(guī)范 ? ⑤ 填制及時(shí) ? 以上五點(diǎn)是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。 ? ? 含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。 ? 7．商品驗(yàn)收單的填制。 ? 3．由會計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。 ? 原始憑證必須具備以下基本要素： ? 憑證名稱； ? 填制憑證的日期及編號； ? 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； ? 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； ? 接受憑證單位的名稱； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額 ? 二、原始憑證的種類 ? （一）原始憑證按其來源不同分類 ? 1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 ? 。 ? 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 ? 總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 ? ② 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 ? （二）借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號 ? 1．記賬符號 ——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 （二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) ? 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。 ? 二者反映的經(jīng)濟(jì)（會計(jì)要素）內(nèi)容相同。 ? 第二節(jié)、 賬戶 ? （一）設(shè)置會計(jì)賬戶的必要性 ? 會計(jì)科目只是對會計(jì)要素分類的項(xiàng)目，而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素的增減變動，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。 ? 5．應(yīng)簡明、適用。也就是對各項(xiàng)會計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。亦稱作會計(jì)事項(xiàng)。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計(jì)等式。當(dāng)某一會計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。 五、費(fèi)用 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? （ 2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， ? 或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。 ? （ 2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 ? 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過 ? 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。其數(shù)額為資產(chǎn) 減去負(fù)債后的余額。長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 ? 一、資產(chǎn) ? 過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 五、成本計(jì)算 是按照一定的成本計(jì)算對象來歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算各對象的總成本和單位成本的一種方法。 橫向可比： 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金 商品資金 貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進(jìn)行。 會計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督 會計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督， 也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。在人類社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實(shí)際逐步認(rèn)識到了記錄生產(chǎn)過程、計(jì)算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。 第二節(jié) 會計(jì)對象 一、會計(jì)對象 會計(jì)對象是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 意義： （ 1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟(jì)活動 （ 2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動 （ 二）持續(xù)經(jīng)營 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)倖栴} （ 三）會計(jì)分期 意義：界定了會計(jì)信息的時(shí)間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，為編制財(cái)務(wù)表報(bào)界定了時(shí)間。