【正文】 利潤(rùn)。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。 ? (二 )所有者權(quán)益的分類(lèi) ? 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 ? （ 1）實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合 ? 同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 ? （ 2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 ? 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過(guò) ? 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資 ? 本（或股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、 ? 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。 ? （ 3）盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中 ? 提取的各種公積金。 ? （ 4）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的 ? 利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。 四、收入 企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 ? (一 )．收入的特征 ? 作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征： ? （ 1）收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的， ? 而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 ? （ 2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， ? 或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。 ? （ 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 ? （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流 ? 入，而不包括為第三方或客戶代收 ? 的款項(xiàng)，如銷(xiāo)售商品時(shí)收取的銷(xiāo)項(xiàng) ? 稅額、代收利息等。 (二 )．收入的分類(lèi) 按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦稱(chēng)基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷(xiāo)售商品取得的收入。 （ 2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱(chēng)為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。如銷(xiāo)售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。 五、費(fèi)用 企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (一 )費(fèi)用的特征 費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。 費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： （ 1）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （ 2）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。 （ 3）費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 (二 ) 費(fèi)用的分類(lèi) 直接材料 記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 直接人工 直接費(fèi)用 制造費(fèi)用 間接費(fèi)用 費(fèi)用 管理費(fèi)用 不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 六、利潤(rùn) 企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。它是收入與費(fèi)用配比后的差額。 (一 )利潤(rùn)的特征 （ 1）利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。 （ 2）利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。 ? (二 )利潤(rùn)的分類(lèi) ? 企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種。 ? （ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 ? （ 2）利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 ? （ 3）凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。 七、會(huì)計(jì)等式 （一）會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來(lái)源；反之，有一定的資金來(lái)源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。用公式表示為： 資產(chǎn) = 權(quán)益 ? 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。 2．收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系 企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。收入大于費(fèi)用的差額稱(chēng)為利潤(rùn)，反之，差額為虧損。公式表示為： 收入 – 費(fèi)用 = 利潤(rùn) ? （二）會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式 ? 1．定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。 ? 2．組合方式： ? 資產(chǎn)＋費(fèi)用 = 負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 ? 3． 對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解 ? 第一 ,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展 : 資金存在形態(tài)與 資金來(lái)源渠道。 ? 第二 ,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 ? （三）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 ? ? 應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。亦稱(chēng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 ? （ 1)．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型 ? (2)．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型歸納 (四類(lèi) ) ? ① 使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。 ? ② 使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。 ? ③ 使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 ? ④ 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 ? （ 三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律 ? 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。 ? （四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 ? 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； ? 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。 ? 課后思考題 ? 1．會(huì)計(jì)要素的含義是什么？ ? 2．資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內(nèi)容？ ? 3．負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 4．所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 5．收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 6．費(fèi)用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 7．利潤(rùn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ ? 8．什么叫會(huì)計(jì)等式？會(huì)計(jì)等式包括哪些種？ 第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶 ? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 ? 一、會(huì)計(jì)科目 ? （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 ? 1．會(huì)計(jì)科目的概念 ? 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類(lèi)的基礎(chǔ)上所賦予的名稱(chēng)。 2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 ? （ 1）系統(tǒng)、分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 ? （ 2）滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 ? （ 3）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。 ? （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 ? 1．必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 ? 2．既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 ? 3．既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 ? 4．統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 ? 5．應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。 ? （三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次 ? 1．總分類(lèi)科目 ? （ 1）一級(jí)科目或總賬科目。 ? （ 2）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 ? （ 3）是進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 ? （ 4）一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定。 ? 2．明細(xì)分類(lèi)科目 ? （ 1）對(duì)總分類(lèi)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款 —沿海公司” 等）。 ? （ 2）是進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的依據(jù)。 ? （ 3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 ? 第二節(jié)、 賬戶 ? （一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的必要性 ? 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)的項(xiàng)目，而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶。 ? 1．設(shè)置依據(jù)： ? 作為對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的賬戶，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)要素來(lái)設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類(lèi)賬戶、費(fèi)用類(lèi)賬戶和利潤(rùn)類(lèi)賬戶。再根據(jù)每一類(lèi)的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求，分別設(shè)置若干個(gè)賬戶 ? 2．基本特征：具有一定格式； ? 3．主要作用：分類(lèi)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 ? 4．重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。 ? （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) ? 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。 ? 一個(gè)完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱(chēng)；會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；憑證號(hào)數(shù)；增加額、減少額和余額。 ? 每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為： ? 賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 ? （三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 ? 1．相互聯(lián)系 ? 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng)。 ? 二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 ? 2．相互區(qū)別 ? （ 1）外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。 ? （ 2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類(lèi)形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。 ? 課后思考題： ? 1．什么叫會(huì)計(jì)科目？什么叫會(huì)計(jì)賬戶？ ? 2．會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系是怎樣的？ ? 3．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 第四章 復(fù)式記賬 ? 第一節(jié) 借貸記賬法 ? 一、記賬方法概念 ? 記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號(hào)、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。 ? 二、記賬方法種類(lèi) ? 單式記賬法、復(fù)式記賬法。 ? 三、復(fù)式記賬法及原理 ? （一）復(fù)式記賬法的概念 ? 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 （二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) ? 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。 ? （三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 ? 1．借貸記賬法 ? 2．收付記賬法 ? 3．增減記賬法 ? （四）復(fù)式記賬的作用 ? 1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 ? 2．能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 ? 3．能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。 ? 四、借貸記賬法 ? （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 1．產(chǎn)生 ——大約在 12 13