【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 或租賃期間 計(jì)算本月止累計(jì)需要 攤銷的金額，先 預(yù)提 入 費(fèi)用； 在 費(fèi)用實(shí)際報(bào)銷 入賬 后 ，對(duì)于發(fā)布起始日（受益起始日 、租賃起始日 ）至入賬日應(yīng) 攤銷 入費(fèi)用金額一次性 攤銷 計(jì)入。 （七） 企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體 （ 電視 、電臺(tái)、 報(bào)紙 、雜志及 網(wǎng)絡(luò) ） 上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不得待攤。 如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的相關(guān)廣告服務(wù)將在未來期間內(nèi)獲 得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付款，在接受廣告服務(wù)的期間內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入費(fèi)用。 （八） 待攤費(fèi)用編制報(bào)表時(shí)計(jì)入“預(yù)付帳款”科目。 八、 職工薪酬 （一） 職工的范圍 與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員。 未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供類似服務(wù)的人員。 XX 家電公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 第 9 頁 共 56 頁 （二） 職工薪酬的范圍 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，含提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福 利。 職工薪酬包括 （ 1） 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 （ 2） 職工福利費(fèi)。企業(yè)集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、職工因傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、伙食補(bǔ)貼、住（租）房補(bǔ)貼、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌職工醫(yī)療費(fèi)用、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)及其他職工福利支出。 （ 3） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)五種，此外有些省份還繳納大病醫(yī)療互助費(fèi)。 （ 4） 商業(yè)保險(xiǎn)：企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)為員工購買的人壽保險(xiǎn)、人身意外傷害等其他商業(yè)保險(xiǎn)。 （ 5） 住房公積金：企 業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。 （ 6） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。 （ 7） 非貨幣性福利，指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用。 （ 8） 辭退福利，即解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。 （三） 貨幣性職工薪酬的計(jì)量 國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，應(yīng)按照國家規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 國家相關(guān)法律法規(guī)沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 （四） 非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量 以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng)按照該產(chǎn)品的內(nèi)核價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)營業(yè)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。 以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng)當(dāng)按照該商品的購入成本和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。 （五） 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 。 九、 費(fèi)用預(yù)提 （一） 費(fèi)用預(yù)提的范圍是已發(fā)生而尚未入賬 的費(fèi)用 。 （二） 為了簡(jiǎn)潔明了， 一律按照 “ 月末預(yù)提，次月初等額 紅字 沖 銷”的 方式處理 。 十、 收入 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。公司將收入?yún)^(qū)分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入包括對(duì)外銷售收入、對(duì)內(nèi)銷售收入。 其他業(yè)務(wù)收入包括：配件收入、以舊換新收入、廣告促銷品收入、 廣告促銷品收入、 運(yùn)費(fèi)收入、促銷員工資收入和其他收入等。 XX 家電公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 第 10 頁 共 56 頁 銷售商品收入同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 收入的金額能可靠地計(jì)量。 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 下列銷售商品滿足收入確認(rèn)條件 經(jīng)銷型客戶：客戶自提貨情況下，客戶授權(quán)人已經(jīng)在銷售單上簽字；公司送貨情況下，取得客戶或客戶授權(quán)人的有效收貨單據(jù)。 代銷型客戶：每月收到客戶代銷清單時(shí)。 銷售商品收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品的收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 采用以舊換新銷售方式的，回收的舊商品如由我方負(fù)責(zé)處置，則對(duì)回收的商品做備查賬登記，在實(shí)際變賣之后，做以舊換新收入申報(bào)。 十一、 成本費(fèi)用 （一） 成本 主營業(yè)務(wù)成本：月末根據(jù)本期銷售收入的產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的庫存商品按全月先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入無須對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 （二） 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售費(fèi)用是門店經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用；管理費(fèi)用是總公司發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是與銀行有關(guān)發(fā)生的相關(guān)銀行費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 十二、 增值稅 （一） 增值稅是 對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。我公司增值稅稅率為 17%。 （二） 應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額適用稅率 XX 家電公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 第 11 頁 共 56 頁 （三） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ① 增值稅一般納稅人開給我公司的增值稅 專用發(fā)票上注明的稅率通常是 17%。 ② 商業(yè)小規(guī)模企業(yè)和商業(yè)個(gè)體經(jīng)營者通過國稅局代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅率為 3%。 ③ 其他小規(guī)模納稅人通過國稅局代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅率為 3%。 （ 2） 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 3） 外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，包括公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金 額（含 建設(shè)基金 ） 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4） 容易忽略的可抵扣費(fèi)用：辦公用品、促銷品、汽油費(fèi)、印刷費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)、低值易耗品和稅控設(shè)備、固定資產(chǎn)、展臺(tái)制作。 （ 5） 抵扣期限規(guī)定：增值稅一般納稅人取得 2020 年 1月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 6） 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人所購置的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等資產(chǎn)。 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 對(duì)于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在入賬時(shí)不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，對(duì)于已 經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。 （ 1） 非一般納稅人購置的固定資產(chǎn)，以及所購與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn) 。 （ 2） 房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)修理費(fèi)。 （ 3） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者固定資產(chǎn)。 （ 4） 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者固定資產(chǎn)。 （ 5） 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者固定資產(chǎn)。 （ 6） 非正常損失的購進(jìn)貨物或者固定資產(chǎn)。 （ 7） 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 購入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題： 此費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算。 公司對(duì)于庫存商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)及非正常損失等，均通過網(wǎng)絡(luò)營銷管理系統(tǒng)做非正常銷售開具發(fā)票，庫存商品不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 十三、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加 和地方教育附加 （一） 城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市 維護(hù)建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。 XX 家電公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 第 12 頁 共 56 頁 教育費(fèi)附加是為了扶持和發(fā)展教育事業(yè)，籌集專用基金而開征的一種附加費(fèi)。 （二） 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加是以企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，按相應(yīng)的稅率、征收比率來計(jì)算。 （三） 按照 國稅發(fā) [1994]038 號(hào) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》，作為中外合資企業(yè)性質(zhì)的公司（分公司）免交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 （四） 有些省、自治區(qū)和直轄市規(guī)定征收地方教育費(fèi)附加的，則需要繳納地方教育費(fèi)附加。 十四、 企業(yè)所得稅 （一） 企業(yè)所得稅是對(duì)境內(nèi)企 業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的 一種稅 。 XX 家電 公司適用企業(yè)所得稅的稅率為 25％。 （二） 根據(jù)財(cái)預(yù) [2020]10 號(hào)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅管理實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”辦法。 統(tǒng)一計(jì)算是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 分級(jí)管理是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。 就地預(yù)繳是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定的比例分別就地按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。 匯總清算是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款后，多退少補(bǔ)。 （三） 應(yīng)納稅所得額： 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （四） 應(yīng)納稅額： 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率 ，減除稅收優(yōu)惠規(guī)定的減免和抵免的稅額后的余額，為 應(yīng)納稅額。 （五） 所得稅費(fèi)用的計(jì)量 應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－稅法規(guī)定的不征稅收入－稅法規(guī)定的 免稅收入＋計(jì)入損益表但不允許稅前扣除的費(fèi)用＋計(jì)入損益表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額－上年轉(zhuǎn)入的遞延扣除費(fèi)用177。其他需要調(diào)整的因素 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅 十五、 個(gè)人所得稅 （一） 個(gè)人所得稅是 以個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。 應(yīng)稅所得包括 工資薪金所得 、 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 、 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得 、 勞務(wù)報(bào)酬所得 、 稿酬所得 、 特許權(quán)使用費(fèi)所得 、 利息股息紅利所得 、 財(cái)產(chǎn)租賃所得 、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 、 偶然所得 和 其他所 得等 11 項(xiàng)。 （二） 我公司負(fù)有代扣代繳義務(wù)主要征稅內(nèi)容 工資薪金所得 （ 1） 以每月收入額 減去本人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）和 住房公XX 家電公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 第 13 頁 共 56 頁 積金、其他應(yīng)收款－考核罰款科目借方余額、 減除 “法定扣除數(shù)” 后的金額 ，為應(yīng)納稅所得額。 （ 2） 工資薪金所得個(gè)人所得稅額 ＝ 應(yīng)稅所得金額 適用稅率－速算扣除數(shù)