【文章內(nèi)容簡介】 保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn) 通過預(yù)算控制，能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的缺陷和存在的新機(jī)會(huì)，為管理層決策奠定基礎(chǔ)。 控制成本、費(fèi)用支出 預(yù)算控制是預(yù)算管理體系中的一個(gè)重要的組成部分，它可以通過以下的措施實(shí)現(xiàn)對成本、費(fèi)用支出的合理化控制： ① 把所有的成本、費(fèi)用支出都與已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算及目標(biāo)聯(lián)系起來，控制預(yù)算外支出和與企業(yè)目標(biāo)無關(guān)的支出項(xiàng)目。 ② 要求超支的成本和費(fèi)用在發(fā)生之前必須通過有權(quán)做出決定的部門或人員的同意。 ③ 監(jiān)督并報(bào)告實(shí)際成本和費(fèi)用是否與預(yù)算一致。但需要注意的是在控制成本和費(fèi)用時(shí)，必須區(qū)分可控成本和不可控成本。分解到每個(gè)員工的預(yù)算必須反映他們可以控制、能夠負(fù)責(zé)的成本和費(fèi)用。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 確定企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)應(yīng)該對最重要的環(huán)節(jié)和部門給予足夠的重視，但是有些關(guān)鍵環(huán)節(jié)并不一定很明顯，有些可能在大量的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)中被忽略。而預(yù)算控制可以在關(guān)注企業(yè)各部門和各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況中，發(fā)現(xiàn)可能被忽略的重要環(huán)節(jié)。 控制利潤和損失 預(yù)算控制通過不斷對比實(shí)際執(zhí)行和預(yù)算情況，找出二者的差異，發(fā)現(xiàn)問題，使企業(yè)可以及時(shí)反應(yīng)，盡量減少損失，增加利潤。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 控制企業(yè)的現(xiàn)金流量 預(yù)算控制的目的之一是及時(shí)了解現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足或多余。 企業(yè)在控制現(xiàn)金流量的時(shí)侯，應(yīng)考慮采取以下措施： ① 控制各預(yù)算中心進(jìn)出的多余現(xiàn)金流量。 ② 對過度貿(mào)易（貿(mào)易量大于企業(yè)的財(cái)力和市場需要）引起現(xiàn)金惡化提供預(yù)警。 ③ 持續(xù)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)比率和時(shí)間。 ④ 利用金庫功能對過夜現(xiàn)金或更長期的現(xiàn)金進(jìn)行更有效的管理。 ⑤ 控制境外籌資和現(xiàn)金流動(dòng)以及匯率的影響。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 二、預(yù)算控制的形式 預(yù)算控制的形式可分為內(nèi)部控制和外部控制兩種。 外部控制 外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)環(huán)境、市場狀況等宏觀因素對企業(yè)戰(zhàn)略的確定、戰(zhàn)術(shù)的實(shí)施產(chǎn)生動(dòng)力和阻礙。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境在一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，所以對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內(nèi)部力量進(jìn)行預(yù)算控制。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和人員主動(dòng)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤、分析和調(diào)控。主要的手段是自我控制和管理控制。 ? 自我控制 自我控制是指特定部門或人員對自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，找出任務(wù)的實(shí)際完成情況和預(yù)算指標(biāo)的差異，并進(jìn)行自我分析，然后在上級(jí)管理人員的指導(dǎo)下采取相應(yīng)的措施。 自我控制是預(yù)算控制的主要形式之一。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 管理控制 管理控制是指在預(yù)算執(zhí)行過程中上級(jí)對下級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評價(jià)。 管理控制的措施可以分為①規(guī)章和條例，即對員工的工作狀態(tài)和組織行為期望 要求的表述；②產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務(wù)結(jié)果，使員工慎重考慮應(yīng)如何 完成任務(wù)。產(chǎn)出控制主要通過財(cái)務(wù)控制來實(shí)現(xiàn)，如控制成本發(fā)生的收入取得來 保證最終的財(cái)務(wù)成果。但在產(chǎn)出控制中，必須做到以下幾點(diǎn)，才能保證產(chǎn)出控 制的有效性。 ① 預(yù)算控制是以怎樣實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為核心的，因此企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要設(shè)定一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。 ② 企業(yè)必須有能力應(yīng)付業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的問題，及時(shí)采取措施。 ③ 業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有可以衡量的產(chǎn)出，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果是不可衡量的，那么就無法用財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷其成功與否。因此，業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有可以量化的產(chǎn)出指標(biāo)，如成本、收入或產(chǎn)量等。 ④ 業(yè)務(wù)活動(dòng)必須有可以預(yù)測的模型，通過這一模型，可以找到產(chǎn)生差異的原因和適當(dāng)?shù)母恼胧? 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 例外報(bào)告 例外報(bào)告是財(cái)務(wù)控制和業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)，它通過對比企業(yè)目標(biāo)和預(yù)算情況、預(yù)算與實(shí)際的成本和收入、預(yù)算與預(yù)測的成本和收入，來實(shí)現(xiàn)事后和事前控制，保證預(yù)算控制的有效性，進(jìn)而保證整個(gè)預(yù)算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。參見圖 1。 例外報(bào)告的原則是針對控制中發(fā)現(xiàn)的重大差異。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 圖 1 預(yù)算事前控制和事后控制圖 確定目標(biāo) 準(zhǔn)備預(yù)算 對比目標(biāo)和預(yù)算 差異是否重大 不重大 重大 接受并執(zhí)行預(yù)算 實(shí)際步驟和程序 根據(jù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)未來的數(shù)據(jù) 對比預(yù)計(jì)和預(yù)算 記錄實(shí)際數(shù)據(jù) 對比實(shí)際和預(yù)算 差異是否重大 不重大 重大 不需要進(jìn)一步行動(dòng) 采取控制行動(dòng) 采取控制行動(dòng) 事前控制 事后控制 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 三、預(yù)算控制的內(nèi)容 預(yù)算控制的內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算控制、資本支出預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制。 經(jīng)營預(yù)算控制 經(jīng)營預(yù)算中的 銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算都是預(yù)算控制的內(nèi)容。 （ 1）銷售預(yù)算的控制 控制的目標(biāo)應(yīng)該集中于銷售數(shù)量和銷售價(jià)格，監(jiān)督二者在預(yù)算期間的變化。 ? 將銷售預(yù)算涉及的地區(qū)分劃為若干部分，每一部分由專門人員負(fù)責(zé)。 ? 建立銷售預(yù)算的完成計(jì)劃時(shí)間進(jìn)度表，隨時(shí)檢查預(yù)算的完成情況。 ? 建立有效的預(yù)算評估程序，對每一階段預(yù)算情況進(jìn)行評價(jià)。 另外，在銷售預(yù)算中還要考慮產(chǎn)品期初期末的存貨，銷售量由于各種環(huán)境因素的影響會(huì)波動(dòng)較為頻繁，為了生產(chǎn)的穩(wěn)定，對存貨的預(yù)算也要控制，應(yīng)該設(shè)置存貨的最高安全量和最低安全量。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 （ 2）生產(chǎn)預(yù)算控制 ? 直接材料的預(yù)算控制 ? 控制目標(biāo)的基本目標(biāo)： 在直接材料的存貨方面，通過預(yù)算控制使相關(guān)人員能夠在最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)侯發(fā)出訂單，以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格和質(zhì)量獲得適當(dāng)數(shù)量的直接材料。 在直接材料的消耗方面，通過控制使材料消耗符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，將損失控制在確定范圍內(nèi)。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 （ 2）生產(chǎn)預(yù)算控制 ? 直接材料的預(yù)算控制 ? 實(shí)現(xiàn)直接材料消耗控制的方法有： 限額領(lǐng)料制 ： 供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃以及材料消耗定額計(jì)算材料定額消耗量，與生產(chǎn)計(jì)劃部門共同簽發(fā)限額領(lǐng)料單，憑單定量供應(yīng)。這種方法適用經(jīng)常領(lǐng)用并規(guī)定有領(lǐng)用限額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。 配比領(lǐng)料制 ： 是指供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和所有用種材料的配方比例，計(jì)算各種材料的配方用量，與生產(chǎn)計(jì)劃部門共同簽發(fā)材料配比領(lǐng)料單，據(jù)以領(lǐng)發(fā)材料。這種適用于生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用若干種材料，而且各種材料之間有固定配方比例的情況。 盤存控制法 ： 在這種方法下，首先定期對產(chǎn)品進(jìn)行盤存，然后根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量，再乘以材料消耗定額來計(jì)算材料定額消耗量，最后將材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，然后可計(jì)算出材料脫離定額的差異。這種方法適用于不需要切割就可以進(jìn)行加工的材料，以反映定額消耗量和脫離定額的差異。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 直接人工的預(yù)算控制 對直接人工的預(yù)算控制可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行： ? 監(jiān)督勞動(dòng)生產(chǎn)率的情況 生產(chǎn)率是測量實(shí)際投入與實(shí)際產(chǎn)出關(guān)系的一種尺度。投入是指有形材料和成本。 ? 部分因素生產(chǎn)率 ① 基于實(shí)際投入。實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量除以實(shí)際投入的某種原材料的數(shù)量，即為部分因素生產(chǎn)率，它是測量投入的不同種類的原材料所能得到的產(chǎn)出的一種尺度。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 部分因素生產(chǎn)率 ① 基于實(shí)際投入。 例：如果生產(chǎn) 3600件產(chǎn)品，需要用 900人工工時(shí)（ 18元 /小時(shí)），還要用 4000公斤原材料（ 4元 /公斤），則部分因素生產(chǎn)率分別為 4件 /人工工時(shí)（ 3600件 /900人工工時(shí)）、 /元人工工時(shí)（ 3600件 /16200）、 /公斤原材料（ 3600件 /4000公斤）和 /每元原材料。 ② 有用的比較。需要注