【文章內容簡介】 保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn) 通過預算控制，能夠發(fā)現(xiàn)預算中的缺陷和存在的新機會，為管理層決策奠定基礎。 控制成本、費用支出 預算控制是預算管理體系中的一個重要的組成部分，它可以通過以下的措施實現(xiàn)對成本、費用支出的合理化控制： ① 把所有的成本、費用支出都與已經(jīng)批準的預算及目標聯(lián)系起來，控制預算外支出和與企業(yè)目標無關的支出項目。 ② 要求超支的成本和費用在發(fā)生之前必須通過有權做出決定的部門或人員的同意。 ③ 監(jiān)督并報告實際成本和費用是否與預算一致。但需要注意的是在控制成本和費用時，必須區(qū)分可控成本和不可控成本。分解到每個員工的預算必須反映他們可以控制、能夠負責的成本和費用。 預算控制 全面預算管理 確定企業(yè)管理控制中的關鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)應該對最重要的環(huán)節(jié)和部門給予足夠的重視，但是有些關鍵環(huán)節(jié)并不一定很明顯，有些可能在大量的數(shù)據(jù)和復雜的企業(yè)結構中被忽略。而預算控制可以在關注企業(yè)各部門和各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際情況中，發(fā)現(xiàn)可能被忽略的重要環(huán)節(jié)。 控制利潤和損失 預算控制通過不斷對比實際執(zhí)行和預算情況，找出二者的差異，發(fā)現(xiàn)問題，使企業(yè)可以及時反應，盡量減少損失，增加利潤。 預算控制 全面預算管理 控制企業(yè)的現(xiàn)金流量 預算控制的目的之一是及時了解現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足或多余。 企業(yè)在控制現(xiàn)金流量的時侯，應考慮采取以下措施： ① 控制各預算中心進出的多余現(xiàn)金流量。 ② 對過度貿(mào)易（貿(mào)易量大于企業(yè)的財力和市場需要）引起現(xiàn)金惡化提供預警。 ③ 持續(xù)關注現(xiàn)金流動比率和時間。 ④ 利用金庫功能對過夜現(xiàn)金或更長期的現(xiàn)金進行更有效的管理。 ⑤ 控制境外籌資和現(xiàn)金流動以及匯率的影響。 預算控制 全面預算管理 二、預算控制的形式 預算控制的形式可分為內部控制和外部控制兩種。 外部控制 外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)預算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是經(jīng)濟政策、社會環(huán)境、市場狀況等宏觀因素對企業(yè)戰(zhàn)略的確定、戰(zhàn)術的實施產(chǎn)生動力和阻礙。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境在一定期間內是穩(wěn)定的，所以對企業(yè)預算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內部力量進行預算控制。 預算控制 全面預算管理 內部控制 內部控制是企業(yè)內部的組織機構和人員主動對預算執(zhí)行過程進行跟蹤、分析和調控。主要的手段是自我控制和管理控制。 ? 自我控制 自我控制是指特定部門或人員對自己權責范圍內的預算執(zhí)行監(jiān)督，找出任務的實際完成情況和預算指標的差異，并進行自我分析，然后在上級管理人員的指導下采取相應的措施。 自我控制是預算控制的主要形式之一。 預算控制 全面預算管理 ? 管理控制 管理控制是指在預算執(zhí)行過程中上級對下級預算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評價。 管理控制的措施可以分為①規(guī)章和條例，即對員工的工作狀態(tài)和組織行為期望 要求的表述；②產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務結果，使員工慎重考慮應如何 完成任務。產(chǎn)出控制主要通過財務控制來實現(xiàn)，如控制成本發(fā)生的收入取得來 保證最終的財務成果。但在產(chǎn)出控制中，必須做到以下幾點，才能保證產(chǎn)出控 制的有效性。 ① 預算控制是以怎樣實現(xiàn)預算目標為核心的，因此企業(yè)的業(yè)務活動必須要設定一個或幾個目標。 ② 企業(yè)必須有能力應付業(yè)務活動中產(chǎn)生的問題，及時采取措施。 ③ 業(yè)務活動必須要有可以衡量的產(chǎn)出，如果一項業(yè)務活動的結果是不可衡量的，那么就無法用財務指標來判斷其成功與否。因此，業(yè)務活動必須要有可以量化的產(chǎn)出指標，如成本、收入或產(chǎn)量等。 ④ 業(yè)務活動必須有可以預測的模型，通過這一模型，可以找到產(chǎn)生差異的原因和適當?shù)母恼胧? 預算控制 全面預算管理 ? 例外報告 例外報告是財務控制和業(yè)績評價的基礎，它通過對比企業(yè)目標和預算情況、預算與實際的成本和收入、預算與預測的成本和收入，來實現(xiàn)事后和事前控制，保證預算控制的有效性，進而保證整個預算體系的運轉。參見圖 1。 例外報告的原則是針對控制中發(fā)現(xiàn)的重大差異。 預算控制 全面預算管理 圖 1 預算事前控制和事后控制圖 確定目標 準備預算 對比目標和預算 差異是否重大 不重大 重大 接受并執(zhí)行預算 實際步驟和程序 根據(jù)實際情況預計未來的數(shù)據(jù) 對比預計和預算 記錄實際數(shù)據(jù) 對比實際和預算 差異是否重大 不重大 重大 不需要進一步行動 采取控制行動 采取控制行動 事前控制 事后控制 預算控制 全面預算管理 三、預算控制的內容 預算控制的內容包括經(jīng)營預算控制、資本支出預算控制、財務預算控制。 經(jīng)營預算控制 經(jīng)營預算中的 銷售預算、生產(chǎn)預算、成本費用預算都是預算控制的內容。 （ 1）銷售預算的控制 控制的目標應該集中于銷售數(shù)量和銷售價格，監(jiān)督二者在預算期間的變化。 ? 將銷售預算涉及的地區(qū)分劃為若干部分，每一部分由專門人員負責。 ? 建立銷售預算的完成計劃時間進度表，隨時檢查預算的完成情況。 ? 建立有效的預算評估程序，對每一階段預算情況進行評價。 另外，在銷售預算中還要考慮產(chǎn)品期初期末的存貨，銷售量由于各種環(huán)境因素的影響會波動較為頻繁，為了生產(chǎn)的穩(wěn)定，對存貨的預算也要控制，應該設置存貨的最高安全量和最低安全量。 預算控制 全面預算管理 （ 2）生產(chǎn)預算控制 ? 直接材料的預算控制 ? 控制目標的基本目標： 在直接材料的存貨方面，通過預算控制使相關人員能夠在最恰當?shù)臅r侯發(fā)出訂單，以適當?shù)膬r格和質量獲得適當數(shù)量的直接材料。 在直接材料的消耗方面，通過控制使材料消耗符合預算標準，將損失控制在確定范圍內。 預算控制 全面預算管理 （ 2）生產(chǎn)預算控制 ? 直接材料的預算控制 ? 實現(xiàn)直接材料消耗控制的方法有： 限額領料制 ： 供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃以及材料消耗定額計算材料定額消耗量，與生產(chǎn)計劃部門共同簽發(fā)限額領料單，憑單定量供應。這種方法適用經(jīng)常領用并規(guī)定有領用限額的材料領發(fā)業(yè)務。 配比領料制 ： 是指供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃和所有用種材料的配方比例，計算各種材料的配方用量，與生產(chǎn)計劃部門共同簽發(fā)材料配比領料單，據(jù)以領發(fā)材料。這種適用于生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用若干種材料，而且各種材料之間有固定配方比例的情況。 盤存控制法 ： 在這種方法下，首先定期對產(chǎn)品進行盤存，然后根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量計算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量，再乘以材料消耗定額來計算材料定額消耗量，最后將材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，然后可計算出材料脫離定額的差異。這種方法適用于不需要切割就可以進行加工的材料，以反映定額消耗量和脫離定額的差異。 預算控制 全面預算管理 ? 直接人工的預算控制 對直接人工的預算控制可以從以下兩個方面進行： ? 監(jiān)督勞動生產(chǎn)率的情況 生產(chǎn)率是測量實際投入與實際產(chǎn)出關系的一種尺度。投入是指有形材料和成本。 ? 部分因素生產(chǎn)率 ① 基于實際投入。實際生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量除以實際投入的某種原材料的數(shù)量，即為部分因素生產(chǎn)率，它是測量投入的不同種類的原材料所能得到的產(chǎn)出的一種尺度。 預算控制 全面預算管理 ? 部分因素生產(chǎn)率 ① 基于實際投入。 例：如果生產(chǎn) 3600件產(chǎn)品，需要用 900人工工時（ 18元 /小時），還要用 4000公斤原材料（ 4元 /公斤），則部分因素生產(chǎn)率分別為 4件 /人工工時（ 3600件 /900人工工時）、 /元人工工時（ 3600件 /16200）、 /公斤原材料（ 3600件 /4000公斤）和 /每元原材料。 ② 有用的比較。需要注